目前，股票期權(quán)的實(shí)施已成為我國國有企業(yè)改制中的熱點(diǎn)問題，我國上市公司實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃也面臨著如何確定股票期權(quán)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這一難題。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，制定合理的股票期權(quán)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

是我國實(shí)施股票期權(quán)激勵制度的重要步驟。當(dāng)今世界各國中，美國的股票期權(quán)會計(jì)制度最為完善。美國股票期權(quán)的會計(jì)準(zhǔn)則包括美國會計(jì)原則委員會(APB)第25號意見書和FASB第123號公告以及2000年3月31日美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第44號解釋意見。筆者試圖在充分借鑒美國這三個會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和具體實(shí)施方法的基礎(chǔ)上。探討我國股票期權(quán)的會計(jì)處理的要點(diǎn)，以供上市公司參考和借鑒。

一、股票期權(quán)應(yīng)予以費(fèi)用化

關(guān)于股票期權(quán)的會計(jì)處理。有兩個問題最為關(guān)鍵：一是期權(quán)費(fèi)用能否計(jì)入成本從公司利潤中提取：二是期權(quán)費(fèi)用如果作為成本應(yīng)何時(shí)入賬以及如何入賬。安然事件以前，美國的會計(jì)制度，可以將股票期權(quán)費(fèi)作為薪酬費(fèi)用列為經(jīng)營成本。也可以不將其列為經(jīng)營成本，公司有權(quán)自主決定。為增加利潤。長期以來大多數(shù)公司一般都不將股票期權(quán)費(fèi)計(jì)入經(jīng)營成本。安然事件后，管理機(jī)構(gòu)和投資者越來越強(qiáng)烈要求公司將股票期權(quán)費(fèi)計(jì)入成本。因?yàn)楦鶕?jù)美聯(lián)儲官員的調(diào)查，1995—2000年標(biāo)準(zhǔn)普爾500家企業(yè)收益的年增長率中有2.5%是由于未將股票期權(quán)費(fèi)用化而虛增的，美聯(lián)儲主席Greenspan聲稱贊同將期權(quán)費(fèi)用化。如果不將期權(quán)費(fèi)用化，會虛增利潤。導(dǎo)致股價(jià)上漲，使得投資人為購買股票必須付更多的錢。也因此而扭曲了在公開市場上的資本配置的效率。APB第25號意見書和FASB第123號公告都主張股票期權(quán)應(yīng)按一定的期權(quán)定價(jià)方式計(jì)入費(fèi)用。

二、股票期權(quán)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)計(jì)量時(shí)點(diǎn)

一個股票期權(quán)需確認(rèn)的費(fèi)用是根據(jù)下述兩個因素都確定的第一個日期(計(jì)量日)測定的：(1)員工有權(quán)獲得的股份數(shù);(2)為獲得股份須支付的對價(jià)(行權(quán)價(jià))。根據(jù)計(jì)量日的不同，股票期權(quán)計(jì)劃可以分為確定的股票期權(quán)計(jì)劃和不確定的股票期權(quán)計(jì)劃。確定的股票期權(quán)計(jì)劃的行權(quán)價(jià)和員工有權(quán)獲得的股份數(shù)在期權(quán)授予日就是確定的，計(jì)量日就是授予日。不確定的股票期權(quán)計(jì)劃又稱為以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的股票期權(quán)計(jì)劃，此類計(jì)劃的股份數(shù)或者行權(quán)價(jià)在期權(quán)授予日是不確定的。計(jì)量日并不等于授予日，而是員工有權(quán)獲得的股份數(shù)和行權(quán)價(jià)都確定的日期。