股票期權(quán)計劃的會計處理

目前，股票期權(quán)的實施已成為我國國有企業(yè)改制中的熱點問題，我國上市公司實行股票期權(quán)計劃也面臨著如何確定股票期權(quán)會計標(biāo)準(zhǔn)這一難題。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，制定合理的股票期權(quán)會計標(biāo)準(zhǔn)。

是我國實施股票期權(quán)激勵制度的重要步驟。當(dāng)今世界各國中，美國的股票期權(quán)會計制度最為完善。美國股票期權(quán)的會計準(zhǔn)則包括美國會計原則委員會(APB)第25號意見書和FASB第123號公告以及2000年3月31日美國會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第44號解釋意見。筆者試圖在充分借鑒美國這三個會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和具體實施方法的基礎(chǔ)上。探討我國股票期權(quán)的會計處理的要點，以供上市公司參考和借鑒。

一、股票期權(quán)應(yīng)予以費用化

關(guān)于股票期權(quán)的會計處理。有兩個問題最為關(guān)鍵：一是期權(quán)費用能否計入成本從公司利潤中提取：二是期權(quán)費用如果作為成本應(yīng)何時入賬以及如何入賬。安然事件以前，美國的會計制度，可以將股票期權(quán)費作為薪酬費用列為經(jīng)營成本。也可以不將其列為經(jīng)營成本，公司有權(quán)自主決定。為增加利潤。長期以來大多數(shù)公司一般都不將股票期權(quán)費計入經(jīng)營成本。安然事件后，管理機(jī)構(gòu)和投資者越來越強(qiáng)烈要求公司將股票期權(quán)費計入成本。因為根據(jù)美聯(lián)儲官員的調(diào)查，1995—2000年標(biāo)準(zhǔn)普爾500家企業(yè)收益的年增長率中有2.5%是由于未將股票期權(quán)費用化而虛增的，美聯(lián)儲主席Greenspan聲稱贊同將期權(quán)費用化。如果不將期權(quán)費用化，會虛增利潤。導(dǎo)致股價上漲，使得投資人為購買股票必須付更多的錢。也因此而扭曲了在公開市場上的資本配置的效率。APB第25號意見書和FASB第123號公告都主張股票期權(quán)應(yīng)按一定的期權(quán)定價方式計入費用。

二、股票期權(quán)費用的確認(rèn)和計量

(一)計量時點

一個股票期權(quán)需確認(rèn)的費用是根據(jù)下述兩個因素都確定的第一個日期(計量日)測定的：(1)員工有權(quán)獲得的股份數(shù);(2)為獲得股份須支付的對價(行權(quán)價)。根據(jù)計量日的不同，股票期權(quán)計劃可以分為確定的股票期權(quán)計劃和不確定的股票期權(quán)計劃。確定的股票期權(quán)計劃的行權(quán)價和員工有權(quán)獲得的股份數(shù)在期權(quán)授予日就是確定的，計量日就是授予日。不確定的股票期權(quán)計劃又稱為以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的股票期權(quán)計劃，此類計劃的股份數(shù)或者行權(quán)價在期權(quán)授予日是不確定的。計量日并不等于授予日，而是員工有權(quán)獲得的股份數(shù)和行權(quán)價都確定的日期。