

員工股票期權,指企業為獲取員工提供服務而按照規定的程序授予本企業及其控股企業員工的一項權利,該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本企業一定數量的股票。
股票期權通常涉及四個主要環節:授予(grant),可行權(vest),行權(exercise)和出售(sale)。
在稅收與會計處理上,有幾個關鍵的時點(或時期)需要把握:第一是授予日,是指股票期權計劃和協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”,是指企業與員工就股票期權的協議條款和條件已達成一致,該協議獲得股東大會或類似機構的批準。第二是等待期,是指可行權條件得到滿足的期間。第三是可行權日,是指可行權條件得到滿足、員工具有從企業取得股權權利的日期。第四是行權日,是指員工行使權力、獲得股權的日期。第五是出售日,是指股票的持有人將行使期權所取得的股票出售的日期。
中美關于員工股票期權的會計處理
一、美國關于員工股票期權的會計處理
為真實反映企業通過權益交換以取得和消耗員工服務這一經濟交易,同時與國際會計準則接軌,2004年12月美國財務會計準則委員會修訂并頒布了《財務會計準則公告第123號——股份支付》,要求美國上市公司在財務報表上確認通過權益交換取得和消耗的員工服務成本,員工服務成本應以授予日股票期權的公允價值計量;在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎,按照股票期權授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用。授予日之后,如果該股票期權的公允價值發生變化,員工服務成本應當在剩余等待期進行調整。
現舉例說明:一個美國上市公司2006年1月1日授予該公司員工1000000股票期權,等待期3年,行權價為8美元。該公司聘請專業評估公司對該股票期權的公允價值進行評估。專業評估公司采用**克——斯科爾斯模型或其他公認的定價模型,測算出該授予日股票期權的公允價值為18000000美元。
假設一個比較理想化的情況:2006年、2007年和2008年預期并且實際上該公司無員工離職;所有員工都在2008年12月31日行權并在當天支付了行權價;該股票期權公允價值無變化。那么,該期權的公允價值可在2006年、2007年和2008年平均分配,即每年記錄6000000美元。假設該公司股票面值為1美元。因此,相應的會計處理為(下述會計分錄暫不考慮所得稅的影響,賬戶單位為美元):
1.授予日不作賬務處理。
一般來說,會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義,可予以計量,具有相關性與可靠性等標準。從經營者股票期權的可計量情況來看,1995年美國財務會計準則委員會(FASB)建議將股票期權的行權價格與行權股數都確定的日期作為計量日。因為在這...
內在價值法認為,應以贈與日股價與行權價的差額確認股票期權,其隱含之意是確認期權價值時只有當行權價低于贈與日的股價時,經理人擁有的股票期權才有內在價值,并確認報酬成本。這樣,如果公司發行股票期權時行權價等于或高于贈與日的股價,就可以確認股票報...
一、確認問題 初始確認:在現有會計模式下,是把經理股票期權作為一種特殊權益來處理的。經理股票期權的對象是經理人提供的勞務,在確認該項期權的同時,應同時確認報酬成本。因為公司為了獲得經理人的勞務,向其贈與有價值的股票期權,符合費用定義的相關...
1.或有事項處理法 由于經理人股票期權是企業授予經理人的一項選擇權,是否行權取決于到期日股票價格的高低。因此,企業可以將股票期權作為或有事項處理。企業在授予日按行權價確認一項債權,同時確認一項所有者權益預計股本;經理人實際行權以后,將債權...
由于內在價值法計算簡單,便于操作,易于股東理解,并且可以幫助企業減少成本,提高利潤和競爭能力,因而被我國實行股票期權激勵計劃的大多數上市公司所采納。但內在價值法也存在著固有的缺點:股票價格是不斷波動的,會計部門需要在每個會計年度終了時對股票...
所謂內在價值,是指股票市價超過行權價的差額部分。差額越大,股票期權的內在價值就越高;相反,差額越小,就表示該股票期權的內在價值越低。如果股票市價低于行權價,則認為該項股票期權的內在價值為零。 運用內在價值法對股票期權進行會計處理時,企業會...
關鍵詞經理人股票期權;人力資本;擬新增資本準備 一、引言 (一)經理人股票期權的發展 早在20世紀40年代,美國已有公司實施經理人股票期權計劃。在1950年,美國國會通過的國內稅收法案就規定,來自經理人股票期權的利得可以按照長期資本利得而...
關鍵詞:股票期權;會計處理;新會計準則 中圖分類號:F830文獻標識碼:A 文章編號:1674-1145(2009)05-0203-02 上世紀90年代引入的股票期權在我國資本市場扮演著越來越重要的角色。2006年,我國政府對股票期權政策...
美國是世界上股票期權制度最完善的國家,其股票期權的會計處理主要基于兩個會計準則: 1.美國會計原則委員會(APB)于1972年制定的第25號意見書(簡稱APB25)。APB25采取的是授予日內在價值法。采用這種方法確認股票期權成本,只有在...
目前,股票期權的實施已成為我國國有企業改制中的熱點問題,我國上市公司實行股票期權計劃也面臨著如何確定股票期權會計標準這一難題。借鑒發達國家的經驗,制定合理的股票期權會計標準。 是我國實施股票期權激勵制度的重要步驟。當今世界各國中,美國的股...