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經(jīng)營者股票期權會計處理

2023-06-06 17:40發(fā)布

經(jīng)營者股票期權會計處理

一般來說,會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義,可予以計量,具有相關性與可靠性等標準。從經(jīng)營者股票期權的可計量情況來看,1995年美國財務會計準則委員會(FASB)建議將股票期權的行權價格與行權股數(shù)都確定的日期作為計量日。因為在這一天,經(jīng)營者股票期權的各種條款都已確定,其公允價值可以計算出來,且從這一天起,對經(jīng)理人的激勵作用開始發(fā)揮。這樣,對于固定型股票期權,贈予日就是計量日,而對于可變型股票期權,計量日則是在贈予日之后,為股票期權的行權價格與行權股數(shù)都能確定的日期。至于股票期權在計量日的變化,可以在變化真正發(fā)生時作出調(diào)整,這些未來的可能性并不意味著計量日當天的條款是不確定的。

在股票期權納入表內(nèi)核算的前提下,考慮確認補償費用的時間。美國會計準則委員會于1972年公布意見稿NO.25《對職工發(fā)股的會計處理》認為,補償費用應在雇員有權認購的股數(shù)以及期權或行權均知道的第一天確認。這一天對于大部分期權來說是期權授予日,而對某些期權來說則是期權行使日。美國財務會計準則委員會于1995年10月公布的第123號準則(以下簡稱123號準則)《股票補償?shù)臅嬏幚怼氛J為,在采用公允價值計量時,補償費用應于期權賦予日確認。筆者認為,以股票期權給予日作為股票補償費用確定日,相對要合理一些。因為補償費用相當于經(jīng)理及員工這部分勞務的薪金,從這個日期起,相關的雇員就獲得了行使期權的權利。相對應的這部分股票,企業(yè)是不能隨意處置的,而且雇員也因為這個權利開始為公司提供勞務。根據(jù)收入費用配比原則,應當在這個日期確認。

二、經(jīng)營者股票期權的會計計量

從美國的情況看,股票期權的計量方法有兩種。

一種是內(nèi)在價值法。它是美國會計準則委員會在第25號意見書中提出的方法。內(nèi)在價值是指企業(yè)股票市價超過行權價的差額,差額越大,股票期權的內(nèi)在價值越高;反之,差額越小,其內(nèi)在價值就越低。在應用中分兩種情況:一是公司事前可以確定股票期權給予日員工認購期權數(shù)和行權價格即固定型股票期權,這時股票期權價值衡量日就是股票期權給予日,則股票價值=(衡量日股票市場價格-行權價格)×股票期權數(shù)量。二是公司事前無法確定股票期權給予日員工認購期權數(shù)和行權價格即可變動股票期權,這時衡量日就不是給予日,股票期權價值應從給予日起至每年末予以估計,股票期權價值=(每年末股票價格-估計或已確定行權價格)×估計或已確認股票期權數(shù)。第一年估計期權價值在持有人服務年限內(nèi)攤銷,第二年再估計時,如果與第一年估計的有差異,則按會計估計未來適用法處理,直至認購股票期權和行權價格均確定時,再一并調(diào)整股票期權總價值。其會計處理程序比較繁瑣。就理論而言,內(nèi)在價值法下,如果股票期權的種類不同,其會計處理方法也不同,會計處理不僅缺乏內(nèi)在的邏輯一致性,而且難以適應復雜的股票期權和其他衍生金融工具。因此,內(nèi)在價值法遭到各方面的批評。


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