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經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理

2023-06-06 17:40發(fā)布

經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理

一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)確認(rèn)要滿(mǎn)足確認(rèn)的項(xiàng)目符合相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義,可予以計(jì)量,具有相關(guān)性與可靠性等標(biāo)準(zhǔn)。從經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)的可計(jì)量情況來(lái)看,1995年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)建議將股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與行權(quán)股數(shù)都確定的日期作為計(jì)量日。因?yàn)樵谶@一天,經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)的各種條款都已確定,其公允價(jià)值可以計(jì)算出來(lái),且從這一天起,對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)作用開(kāi)始發(fā)揮。這樣,對(duì)于固定型股票期權(quán),贈(zèng)予日就是計(jì)量日,而對(duì)于可變型股票期權(quán),計(jì)量日則是在贈(zèng)予日之后,為股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與行權(quán)股數(shù)都能確定的日期。至于股票期權(quán)在計(jì)量日的變化,可以在變化真正發(fā)生時(shí)作出調(diào)整,這些未來(lái)的可能性并不意味著計(jì)量日當(dāng)天的條款是不確定的。

在股票期權(quán)納入表內(nèi)核算的前提下,考慮確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用的時(shí)間。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年公布意見(jiàn)稿NO.25《對(duì)職工發(fā)股的會(huì)計(jì)處理》認(rèn)為,補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)在雇員有權(quán)認(rèn)購(gòu)的股數(shù)以及期權(quán)或行權(quán)均知道的第一天確認(rèn)。這一天對(duì)于大部分期權(quán)來(lái)說(shuō)是期權(quán)授予日,而對(duì)某些期權(quán)來(lái)說(shuō)則是期權(quán)行使日。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年10月公布的第123號(hào)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)123號(hào)準(zhǔn)則)《股票補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理》認(rèn)為,在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)于期權(quán)賦予日確認(rèn)。筆者認(rèn)為,以股票期權(quán)給予日作為股票補(bǔ)償費(fèi)用確定日,相對(duì)要合理一些。因?yàn)檠a(bǔ)償費(fèi)用相當(dāng)于經(jīng)理及員工這部分勞務(wù)的薪金,從這個(gè)日期起,相關(guān)的雇員就獲得了行使期權(quán)的權(quán)利。相對(duì)應(yīng)的這部分股票,企業(yè)是不能隨意處置的,而且雇員也因?yàn)檫@個(gè)權(quán)利開(kāi)始為公司提供勞務(wù)。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則,應(yīng)當(dāng)在這個(gè)日期確認(rèn)。

二、經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

從美國(guó)的情況看,股票期權(quán)的計(jì)量方法有兩種。

一種是內(nèi)在價(jià)值法。它是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第25號(hào)意見(jiàn)書(shū)中提出的方法。內(nèi)在價(jià)值是指企業(yè)股票市價(jià)超過(guò)行權(quán)價(jià)的差額,差額越大,股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值越高;反之,差額越小,其內(nèi)在價(jià)值就越低。在應(yīng)用中分兩種情況:一是公司事前可以確定股票期權(quán)給予日員工認(rèn)購(gòu)期權(quán)數(shù)和行權(quán)價(jià)格即固定型股票期權(quán),這時(shí)股票期權(quán)價(jià)值衡量日就是股票期權(quán)給予日,則股票價(jià)值=(衡量日股票市場(chǎng)價(jià)格-行權(quán)價(jià)格)×股票期權(quán)數(shù)量。二是公司事前無(wú)法確定股票期權(quán)給予日員工認(rèn)購(gòu)期權(quán)數(shù)和行權(quán)價(jià)格即可變動(dòng)股票期權(quán),這時(shí)衡量日就不是給予日,股票期權(quán)價(jià)值應(yīng)從給予日起至每年末予以估計(jì),股票期權(quán)價(jià)值=(每年末股票價(jià)格-估計(jì)或已確定行權(quán)價(jià)格)×估計(jì)或已確認(rèn)股票期權(quán)數(shù)。第一年估計(jì)期權(quán)價(jià)值在持有人服務(wù)年限內(nèi)攤銷(xiāo),第二年再估計(jì)時(shí),如果與第一年估計(jì)的有差異,則按會(huì)計(jì)估計(jì)未來(lái)適用法處理,直至認(rèn)購(gòu)股票期權(quán)和行權(quán)價(jià)格均確定時(shí),再一并調(diào)整股票期權(quán)總價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理程序比較繁瑣。就理論而言,內(nèi)在價(jià)值法下,如果股票期權(quán)的種類(lèi)不同,其會(huì)計(jì)處理方法也不同,會(huì)計(jì)處理不僅缺乏內(nèi)在的邏輯一致性,而且難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)和其他衍生金融工具。因此,內(nèi)在價(jià)值法遭到各方面的批評(píng)。


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