美國是世界上股票期權(quán)制度最完善的國家，其股票期權(quán)的會計(jì)處理主要基于兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則：

1.美國會計(jì)原則委員會(APB)于1972年制定的第25號意見書(簡稱“APB25”)。APB25采取的是授予日內(nèi)在價(jià)值法。采用這種方法確認(rèn)股票期權(quán)成本，只有在行權(quán)價(jià)格低于股票授予日的市場價(jià)格時(shí)，內(nèi)在價(jià)值才會大于零，才能將兩者之間的差額確認(rèn)為費(fèi)用支出，并在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷，待授予人行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。由于股票價(jià)格會隨著時(shí)間的推移而變動，而內(nèi)在價(jià)值也會隨之變動，因此在每個(gè)會計(jì)期末必須對遞延報(bào)酬成本進(jìn)行調(diào)整，直到服務(wù)期滿。內(nèi)在價(jià)值法忽視了期權(quán)的時(shí)間價(jià)值，沒有真正反映股票期權(quán)的成本，一些企業(yè)為了不計(jì)薪酬費(fèi)用，往往規(guī)定股票行權(quán)價(jià)格等于該股票的市場價(jià)格，這就給企業(yè)留下了利潤操縱的空間。

2.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1995年頒布的第123號公告(簡稱“SFAS123”)。SFAS123鼓勵企業(yè)按公允價(jià)值法計(jì)算股票期權(quán)費(fèi)用(同時(shí)仍允許企業(yè)沿用內(nèi)在價(jià)值法核算期權(quán)成本，但要求在財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)附注中提供擴(kuò)充的注釋)，即在授予日按股票期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)遞延報(bào)酬成本，并將遞延報(bào)酬成本在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。采用這種方法確認(rèn)股票期權(quán)成本，期權(quán)的時(shí)間價(jià)值能夠得以計(jì)量，即使是平價(jià)期權(quán)或虛值期權(quán)，也確認(rèn)費(fèi)用。公允價(jià)值在授予日一經(jīng)確定就不用再調(diào)整，會計(jì)期末也不必對報(bào)酬成本進(jìn)行再處理。采用公允價(jià)值法往往要確認(rèn)一大筆費(fèi)用，這在一定程度上會對企業(yè)利潤造成不利影響。

由于對股票期權(quán)會計(jì)處理方法的選擇會影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利指標(biāo)，進(jìn)而影響股票價(jià)格，因此大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者出于對自身利益的考慮反對將股票期權(quán)費(fèi)用化。SFAS123正是迫于政府和企業(yè)的壓力，過多地考慮了企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)而忽視了概念框架。面對股票期權(quán)的負(fù)面影響，國際上相關(guān)的權(quán)威部門做出了積極的回應(yīng)：2004年2月19日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》(IFRS2)，要求將企業(yè)所有以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付(包括雇員股票期權(quán))都作為費(fèi)用處理;FASB在2004年年底發(fā)布了修訂后的SFAS123，要求企業(yè)按照公允價(jià)值法處理包括股票期權(quán)在內(nèi)的所有以股份為基礎(chǔ)的支付，并要求企業(yè)自2004年12月15日起在財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告以股票期權(quán)等基于股權(quán)的補(bǔ)償成本;2005年2月8日，歐盟委員會批準(zhǔn)歐洲采用IFRS2，并將其生效日追溯調(diào)整至2005年1月1日;2005年4月14日，美國證券交易委員會(SEC)宣布，將修訂后的SFAS123延遲至2005年6月15日之后的第一個(gè)會計(jì)年度實(shí)施。至此，將股票期權(quán)費(fèi)用化并采用公允價(jià)值法確認(rèn)股票期權(quán)已成為國際趨勢。