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西方國家股票期權(quán)會計處理的啟示和借鑒

2023-06-06 11:45發(fā)布

西方國家股票期權(quán)會計處理的啟示和借鑒

美國是世界上股票期權(quán)制度最完善的國家,其股票期權(quán)的會計處理主要基于兩個會計準(zhǔn)則:

1.美國會計原則委員會(APB)于1972年制定的第25號意見書(簡稱“APB25”)。APB25采取的是授予日內(nèi)在價值法。采用這種方法確認(rèn)股票期權(quán)成本,只有在行權(quán)價格低于股票授予日的市場價格時,內(nèi)在價值才會大于零,才能將兩者之間的差額確認(rèn)為費用支出,并在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷,待授予人行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。由于股票價格會隨著時間的推移而變動,而內(nèi)在價值也會隨之變動,因此在每個會計期末必須對遞延報酬成本進(jìn)行調(diào)整,直到服務(wù)期滿。內(nèi)在價值法忽視了期權(quán)的時間價值,沒有真正反映股票期權(quán)的成本,一些企業(yè)為了不計薪酬費用,往往規(guī)定股票行權(quán)價格等于該股票的市場價格,這就給企業(yè)留下了利潤操縱的空間。

2.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1995年頒布的第123號公告(簡稱“SFAS123”)。SFAS123鼓勵企業(yè)按公允價值法計算股票期權(quán)費用(同時仍允許企業(yè)沿用內(nèi)在價值法核算期權(quán)成本,但要求在財務(wù)報告的會計附注中提供擴(kuò)充的注釋),即在授予日按股票期權(quán)的公允價值確認(rèn)遞延報酬成本,并將遞延報酬成本在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。采用這種方法確認(rèn)股票期權(quán)成本,期權(quán)的時間價值能夠得以計量,即使是平價期權(quán)或虛值期權(quán),也確認(rèn)費用。公允價值在授予日一經(jīng)確定就不用再調(diào)整,會計期末也不必對報酬成本進(jìn)行再處理。采用公允價值法往往要確認(rèn)一大筆費用,這在一定程度上會對企業(yè)利潤造成不利影響。

由于對股票期權(quán)會計處理方法的選擇會影響企業(yè)財務(wù)報告的盈利指標(biāo),進(jìn)而影響股票價格,因此大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者出于對自身利益的考慮反對將股票期權(quán)費用化。SFAS123正是迫于政府和企業(yè)的壓力,過多地考慮了企業(yè)的會計實務(wù)而忽視了概念框架。面對股票期權(quán)的負(fù)面影響,國際上相關(guān)的權(quán)威部門做出了積極的回應(yīng):2004年2月19日,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》(IFRS2),要求將企業(yè)所有以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付(包括雇員股票期權(quán))都作為費用處理;FASB在2004年年底發(fā)布了修訂后的SFAS123,要求企業(yè)按照公允價值法處理包括股票期權(quán)在內(nèi)的所有以股份為基礎(chǔ)的支付,并要求企業(yè)自2004年12月15日起在財務(wù)報告中報告以股票期權(quán)等基于股權(quán)的補(bǔ)償成本;2005年2月8日,歐盟委員會批準(zhǔn)歐洲采用IFRS2,并將其生效日追溯調(diào)整至2005年1月1日;2005年4月14日,美國證券交易委員會(SEC)宣布,將修訂后的SFAS123延遲至2005年6月15日之后的第一個會計年度實施。至此,將股票期權(quán)費用化并采用公允價值法確認(rèn)股票期權(quán)已成為國際趨勢。


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