西方國家股票期權會計處理的啟示和借鑒

美國是世界上股票期權制度最完善的國家，其股票期權的會計處理主要基于兩個會計準則：

1.美國會計原則委員會(APB)于1972年制定的第25號意見書(簡稱“APB25”)。APB25采取的是授予日內在價值法。采用這種方法確認股票期權成本，只有在行權價格低于股票授予日的市場價格時，內在價值才會大于零，才能將兩者之間的差額確認為費用支出，并在服務期內分期攤銷，待授予人行權后再將期權轉為股本。由于股票價格會隨著時間的推移而變動，而內在價值也會隨之變動，因此在每個會計期末必須對遞延報酬成本進行調整，直到服務期滿。內在價值法忽視了期權的時間價值，沒有真正反映股票期權的成本，一些企業為了不計薪酬費用，往往規定股票行權價格等于該股票的市場價格，這就給企業留下了利潤操縱的空間。

2.美國財務會計準則委員會(FASB)于1995年頒布的第123號公告(簡稱“SFAS123”)。SFAS123鼓勵企業按公允價值法計算股票期權費用(同時仍允許企業沿用內在價值法核算期權成本，但要求在財務報告的會計附注中提供擴充的注釋)，即在授予日按股票期權的公允價值確認遞延報酬成本，并將遞延報酬成本在服務期內分期攤銷。采用這種方法確認股票期權成本，期權的時間價值能夠得以計量，即使是平價期權或虛值期權，也確認費用。公允價值在授予日一經確定就不用再調整，會計期末也不必對報酬成本進行再處理。采用公允價值法往往要確認一大筆費用，這在一定程度上會對企業利潤造成不利影響。

由于對股票期權會計處理方法的選擇會影響企業財務報告的盈利指標，進而影響股票價格，因此大多數企業的經營者出于對自身利益的考慮反對將股票期權費用化。SFAS123正是迫于政府和企業的壓力，過多地考慮了企業的會計實務而忽視了概念框架。面對股票期權的負面影響，國際上相關的權威部門做出了積極的回應：2004年2月19日，國際會計準則理事會(IASB)發布了《國際財務報告準則第2號——以股份為基礎的支付》(IFRS2)，要求將企業所有以股權為基礎的支付(包括雇員股票期權)都作為費用處理;FASB在2004年年底發布了修訂后的SFAS123，要求企業按照公允價值法處理包括股票期權在內的所有以股份為基礎的支付，并要求企業自2004年12月15日起在財務報告中報告以股票期權等基于股權的補償成本;2005年2月8日，歐盟委員會批準歐洲采用IFRS2，并將其生效日追溯調整至2005年1月1日;2005年4月14日，美國證券交易委員會(SEC)宣布，將修訂后的SFAS123延遲至2005年6月15日之后的第一個會計年度實施。至此，將股票期權費用化并采用公允價值法確認股票期權已成為國際趨勢。