股票期權(quán)產(chǎn)生于20世紀(jì)七八十年代的美國(guó),到90年代,股票期權(quán)已經(jīng)在美國(guó)與西方其他國(guó)家得到快速發(fā)展。現(xiàn)在,股票期權(quán)的實(shí)施已成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中的熱點(diǎn)問(wèn)題,因此,對(duì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理也就擺在了會(huì)計(jì)工作的議事日程。本文就中外股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較和評(píng)述,并提出自己的看法。

一、國(guó)外對(duì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理

目前,西方國(guó)家對(duì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范既缺乏也不統(tǒng)一,僅有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)FASB)發(fā)布的54123號(hào)準(zhǔn)則公告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)FA123)“補(bǔ)償性股票期權(quán)的會(huì)計(jì)”和FASB的前身會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布的第25號(hào)意見(jiàn)書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)APB25)“向雇員發(fā)布股票的會(huì)計(jì)”兩份綜合性涉及股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的指南性文件,這兩份文件提出了股票期權(quán)的兩種會(huì)計(jì)處理方法,即:內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法。

內(nèi)在價(jià)值法是指企業(yè)股票市價(jià)超過(guò)行權(quán)價(jià)的差額,差額越大,股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值越高;反之,其內(nèi)在價(jià)值就越低。在這種方法下,企業(yè)與經(jīng)理人簽訂股票期權(quán)協(xié)議的日期(即授權(quán)日)是股票期權(quán)的計(jì)量日,會(huì)計(jì)按照當(dāng)日內(nèi)在價(jià)值借記遞延報(bào)酬成本,貸記股票期權(quán),以后在固定的服務(wù)期內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)為費(fèi)用,待經(jīng)理人行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。由于股票市價(jià)會(huì)隨著時(shí)間推移發(fā)生變化,相應(yīng)的內(nèi)在價(jià)值也在隨之變動(dòng),所以在每個(gè)會(huì)計(jì)期末要對(duì)報(bào)酬成本進(jìn)行調(diào)整,直到經(jīng)理人服務(wù)期滿(mǎn)為止。

公允價(jià)值法是在期權(quán)的授予日,以股票期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)公司的遞延報(bào)酬成本,并將遞延報(bào)酬成本在服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。該法的關(guān)鍵是公允價(jià)值的確認(rèn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為:“公允價(jià)值”是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。一般情況下,公允價(jià)值往往采用“布*克。斯考萊斯期權(quán)定價(jià)模型(簡(jiǎn)稱(chēng)B-S模型)”來(lái)計(jì)算,這個(gè)模型考慮的因素有:期權(quán)授權(quán)日的股票市價(jià)、預(yù)計(jì)股票價(jià)格的波動(dòng)幅度、預(yù)計(jì)授權(quán)日到股票期權(quán)行使日的時(shí)間、行權(quán)價(jià)格和無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)等。由于公允價(jià)值一經(jīng)確定就不再改變,所以在公允價(jià)值法下不存在期末調(diào)整問(wèn)題。