從現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則來看，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?？梢姡_具發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

1.從事“銷售商品、提供服務(wù)以及其他經(jīng)營活動(dòng)”;

2.“對(duì)外”發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù);

3.具有收付款行為。

顯然，理論上而言，稅法中的“視同行為”不完全符合開具發(fā)票條件。

從發(fā)票管理的立法目的來看，“視同行為”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同行為”納入發(fā)票管理范疇，一是，可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要”。二是，可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生，同時(shí)發(fā)票記載的征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計(jì)稅依據(jù)，符合“保障國家稅收收入的需要”。三是，可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)服務(wù)成果轉(zhuǎn)移，符合“維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要”。

在稅收實(shí)踐中，“視同行為”開具發(fā)票問題曾有過相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如，現(xiàn)已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無償贈(zèng)送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))，必須向購買方開具專用發(fā)票。現(xiàn)仍然有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。

綜上所述，筆者認(rèn)為“視同行為”在稅收征管實(shí)務(wù)中可以開具發(fā)票，但增值稅和營業(yè)稅規(guī)定的“視同行為”是不同的，要具體問題具體分析。

增值稅方面

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為都與一般的銷售貨物沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，前者針對(duì)的是委托方，對(duì)受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對(duì)受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對(duì)的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。

2.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項(xiàng)行為屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅，然而，我國目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮增值稅鏈條機(jī)制的作用，需要開具專用發(fā)票。

3.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同銷售貨物。除總局發(fā)文明確無償贈(zèng)送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項(xiàng)行為基于貨物對(duì)外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為保證貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對(duì)一般納稅人開具專用發(fā)票，對(duì)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。還有，納稅人開具專用發(fā)票時(shí)一定要注意兩點(diǎn)：一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票;二是向消費(fèi)者個(gè)人視同銷售的貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。

“營改增”方面

以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。類似增值稅無償贈(zèng)送貨物行為，視提供應(yīng)稅服務(wù)對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。

營業(yè)稅方面

1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為征收營業(yè)稅，其中：個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于特殊規(guī)定情形的，暫免征收營業(yè)稅。該行為同樣類似增值稅無償贈(zèng)送貨物行為，可以開具發(fā)票。

2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同提供建筑業(yè)勞務(wù)。就是說，自建建筑物在銷售建筑物的時(shí)候需要在征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅同時(shí)再征收一道建筑業(yè)營業(yè)稅，其實(shí)就是為保持自建行為與非自建行為之間稅負(fù)的平衡，對(duì)自建銷售的建筑物補(bǔ)征自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅。按照發(fā)票管理的精神，自建行為由于其未對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)，即使要補(bǔ)征營業(yè)稅，也不需要開具發(fā)票。