開具紅字專用發票的前提

從2007年1月1日起，國家稅務總局修訂后的《增值稅專用發票使用規定》(國稅發〔2006〕156號)全面實施，其中對增值稅一般納稅人開具紅字專用發票提出了一系列新的管理要求。根據有關規定，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(以下簡稱《申請單》)，申請開具紅字專用發票。

主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》(以下簡稱《通知單》)?！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一一對應。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?，第一聯由購買方主管稅務機關留存，第二聯由購買方送交銷售方留存，第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。

一般納稅人在開具專用發票時就發現有誤的，可即時作廢;在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理，不需開具紅字專用發票。作廢條件是指同時具有下列情形：收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;銷售方未抄稅并且未記賬;購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

紅字專用發票的開具方法

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤(購買方已收發票)等情形或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，由購買方填報《申請單》，《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。經認證結果為“納稅人識別號不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，《申請單》上應填寫相對應的藍字專用發票信息;認證相符并且已經抵扣進項稅額的，不填寫相對應的藍字專用發票信息。

主管稅務機關對《申請單》進行審核后，出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，不作進項稅額轉出。

發生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

無法認證和不在扣稅范圍的如何開具

因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，購買方不作進項稅額轉出處理。

購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，購買方不作進項稅額轉出處理。

開票有誤的如何開具因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發票。

因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發票。