商譽的會計處理(商譽的會計處理分錄舉例)

      2023-06-06 03:24發(fā)布

      商譽的會計處理

      商譽的初始確認(rèn)的會計處理 1.在新準(zhǔn)則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理。 中國新準(zhǔn)則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽?!笨梢钥闯?,中國就商譽的初始確認(rèn)及計量與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量。按照中國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量,合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認(rèn)商譽。 2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容。 根據(jù)新準(zhǔn)則第20號,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在進行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準(zhǔn)則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,并比較兩者之間的大小。其中合并成本應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。 若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽;而若前者小于后者,則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計入當(dāng)期損益。 也就是說,新準(zhǔn)則對于正商譽和負(fù)商譽采取了不同的處理方式。對于正商譽,新準(zhǔn)則規(guī)定要單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)。結(jié)合第2號準(zhǔn)則的要求,在確認(rèn)商譽的同時還應(yīng)對按合并成本所確定的長期股權(quán)投資初始投資成本進行相應(yīng)的調(diào)整。對負(fù)商譽沒有采用遞延收益的方式分期計入損益,而是在合并當(dāng)期一次性計入損益。 不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并交易,即吸收合并和新設(shè)合并,購買日購買方的賬務(wù)處理中就能夠單獨確認(rèn)商譽,從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨資產(chǎn)負(fù)債表中單項列示,而形成母子公司關(guān)系的控股合并交易,因在合并日賬務(wù)中作為長期股權(quán)投資成本入賬的合并成本中就包括商譽價值,所以在合并日購買方的單獨資產(chǎn)負(fù)債表中商譽并未單獨列報,而是包含在“長期股權(quán)投資”項目中,而在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中才需要單獨列報合并商譽。 商譽的稅務(wù)處理 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和 相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知,其中對于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有關(guān)問題的處理規(guī)定如下:企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價,屬股權(quán)投資支出,不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用,不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也不計入應(yīng)納稅所得額。即企業(yè)申報納稅時,股權(quán)投資差額不得確認(rèn),也不得作為長期股權(quán)投資計稅成本的調(diào)整項目。所以,稅法上不確認(rèn)正商譽,也不確認(rèn)負(fù)商譽。 【例1】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán),取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。 一、如A公司能夠?qū)公司施加重大影響,則A公司應(yīng)進行的會計處理為: 借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)1000 貸:銀行存款 1000 注:1.商譽100萬元(1000-3000×30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 2.稅法上認(rèn)可的長期股權(quán)投資的計稅成本為1000萬元,100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。 3.此種情況下,稅法上的計稅成本等于會計上的初始成本。 二、如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元,則A公司應(yīng)進行的處理為: 借:長期股權(quán)投資-B公司(成本) 1000 貸:銀行存款 1000 成本=3500×30%=1050萬元 借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)50 貸:營業(yè)外收入 50 注:1.負(fù)商譽50萬元體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 2.稅法上認(rèn)可的長期股權(quán)投資的計稅成本為實際支付的價格1000萬元,會計上的初始成本為1050萬元,二者存在財稅差異50萬元。 3.此種情況下,稅法上的對于負(fù)商譽不作為當(dāng)期的收益,也不得遞延到以后各期。所以,在納稅申報時應(yīng)作納稅調(diào)減50萬元。 商譽減值的稅務(wù)處理 商譽減值的會計規(guī)定基本與國際會計準(zhǔn)則趨同,但同時也具有一定的中國特色。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定:商譽的減值測試及確認(rèn)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。首先,企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽,應(yīng)當(dāng)自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去,此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”; 其次,在會計末期,對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值進行比較,確認(rèn)減值損失,再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試,對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與可收回金額進行比較,如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額,則確認(rèn)商譽的減值損失; 最后,商譽的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。 依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(除0.5%的壞賬準(zhǔn)備外)不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以稅法上不認(rèn)可商譽減值準(zhǔn)備。 【例2】 甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日,乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1500萬元,沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此, 1.甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn) : (1)商譽400萬元(1600-1500×80%); (2)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元; (3)少數(shù)股東權(quán)益300萬元(1500×20%)。 2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組,且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。 3.乙企業(yè)2007年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。 【減值測試過程】 1.確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2007年末的賬面價值: (1)合并報表反映的賬面價值= 1350 400=1750萬元 (2)計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(1600/80%-1500)×20%=100萬元 (3)資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)=1750 100=1850萬元 2.計算確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2007年末的可收回金額為1000萬元。 3.比較資產(chǎn)組(乙企業(yè))的賬面價值與可收回金額,確認(rèn)減值損失。 公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失分?jǐn)偟缴套u減值損失,其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元,剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偂D彻緫?yīng)確認(rèn)的商譽減值損失為400萬元。 借:資產(chǎn)減值損失-商譽減值損失400 貸:商譽減值準(zhǔn)備400 中國會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理 指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。 商譽發(fā)生減值的,應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“商譽減值準(zhǔn)備”科目進行核算。 企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽價值,借記本科目,貸記有關(guān)科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。 本科目期末借方余額,反映企業(yè)外購商譽的價值。

      購買子公司少數(shù)股權(quán)會計如何處理

      (1)母公司個別賬務(wù)處理。由于購買子公司少數(shù)股權(quán)前母公司長期股權(quán)投資已按成本法核算,故不需作調(diào)整,購買子公司少數(shù)股權(quán)時仍采用成本法核算即可。 (2)購買子公司少數(shù)股權(quán)時,子公司資產(chǎn)、負(fù)債對母公司的價值。編制合并報表時,以購買日(即獲得對子公司控制權(quán)日)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ),對子公司會計報表作適當(dāng)調(diào)整,計算出本次交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的價值。調(diào)整方法是:子公司在購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價值計量及成本結(jié)轉(zhuǎn),可辨認(rèn)負(fù)債以公允價值計量及清償;子公司在購買日以后新增的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價值計量......

      商譽的會計處理

      商譽的初始確認(rèn)的會計處理 1.在新準(zhǔn)則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理。 中國新準(zhǔn)則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。可以看出,中國就商譽的初始確認(rèn)及計量與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量。按照中國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量,合并溢......

      企業(yè)并購負(fù)商譽會計如何處理

      一、對負(fù)商譽的認(rèn)識 隨著企業(yè)并購活動越來越頻繁,并購中出現(xiàn)的會計問題也越來越多。在諸多問題中并購商譽歷來就是難點問題,企業(yè)合并過程中購買成本與被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額將形成商譽,而這個差額是正數(shù)的時候,一般我們稱之為正商譽,如果這個差額是負(fù)數(shù),我們則稱其為負(fù)商譽。雖然國內(nèi)外對負(fù)商譽的存在以及是否有必要進行會計處理有很大的爭論,但是在現(xiàn)實并購活動中,負(fù)商譽仍有發(fā)生的可能性,所以,研究企業(yè)并購中負(fù)商譽會計處理問題,符合實際,并將對企業(yè)并購活動有著深遠的現(xiàn)實意義。 第一,負(fù)商譽產(chǎn)生的根本......

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