會(huì)計(jì)和稅法對(duì)商譽(yù)的處理為什么存在一些差異

【案例】

由于經(jīng)營(yíng)有方，A商場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額和贏利水平均好于規(guī)模相當(dāng)且地理位置更優(yōu)越的其他同類(lèi)商品零售企業(yè)。兩年前，A商場(chǎng)為了開(kāi)拓其他經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴(kuò)張策略。為了在與其他單位洽談合作的過(guò)程中取得優(yōu)勢(shì)，A商場(chǎng)請(qǐng)?jiān)u估公司對(duì)其商譽(yù)進(jìn)行了評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估報(bào)告作如下會(huì)計(jì)處理：借記“商譽(yù)”6000萬(wàn)元，貸記“資本公積”6000萬(wàn)元。由于談判失敗，A商場(chǎng)尋求合作未獲成功，但A商場(chǎng)從商譽(yù)掛賬的次年初起，每個(gè)月對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，并在稅前扣除50萬(wàn)元，全年累計(jì)扣除了600萬(wàn)元。1年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A商場(chǎng)進(jìn)行檢查時(shí)才發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題。

A商場(chǎng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此解釋道，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)予以攤銷(xiāo)，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條第一款和第二款規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。所以，A商場(chǎng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，按照稅法規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了攤銷(xiāo)。檢查人員指出，《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);(二)自創(chuàng)商譽(yù)。A商場(chǎng)的商譽(yù)就屬于自創(chuàng)性質(zhì)，因此不可以稅前扣除。另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條第四款規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。可見(jiàn)，即使是外購(gòu)的商譽(yù)，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才準(zhǔn)予扣除。