進(jìn)行會(huì)計(jì)分析應(yīng)消除的幾個(gè)方面

因此，舉凡直接或間接影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的因素都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生一定的影響。這些直接或間接影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的因素有制度上的，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的負(fù)面影響;有難以避免的預(yù)測(cè)誤差，如對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率;管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇等等。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面來(lái)努力消除這些影響：

一、界定關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的之一在于評(píng)估公司對(duì)于一些關(guān)鍵性因素與風(fēng)險(xiǎn)的管理成效。而與關(guān)鍵性因索有關(guān)的交易，其會(huì)計(jì)處理方式直接影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)的表現(xiàn)，因此在會(huì)計(jì)分析中，分析人員應(yīng)先界定與關(guān)鍵性因素及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)有哪些，并評(píng)估其是否合理。例如，在租賃業(yè)務(wù)中，出租設(shè)備租賃期終了時(shí)的殘值估計(jì)，直接影響到價(jià)格與租賃合同的簽訂，從而正確的估計(jì)是一項(xiàng)關(guān)鍵性因素，因?yàn)闅堉刀喙阎苯佑绊懙劫~面上的利潤(rùn)與資產(chǎn)。如果高估了殘值，公司就面臨未來(lái)大額沖銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、評(píng)估管理當(dāng)局在重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目上所享有的會(huì)計(jì)彈性程度

由于各產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵性因素不同，因此所屬企業(yè)在其關(guān)鍵性會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)方法所享有的彈性便有所不同。有的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)必須受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的束縛，有些則具有很大的彈性。例如銷(xiāo)售費(fèi)用與廣告費(fèi)用是服務(wù)性行業(yè)最重要的投資之一，但是在入賬時(shí)，仍需全數(shù)以費(fèi)用入賬;另一方面，銀行業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)鍵性因素之一，對(duì)于如何估計(jì)壞賬，管理當(dāng)局卻享有很大的彈性;軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)也可以自由選擇在哪一個(gè)階段將其開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。可見(jiàn)，不同產(chǎn)業(yè)因關(guān)鍵性因素的不同，管理當(dāng)局在重要會(huì)計(jì)處理上所能得到的彈性空間也不相同。

若是管理當(dāng)局在關(guān)鍵性因素的會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有彈性，則會(huì)計(jì)信息對(duì)于了解該公司實(shí)際狀況的幫助就相當(dāng)有限。相反，如果企業(yè)有很大的彈性的話，會(huì)計(jì)數(shù)字就有相當(dāng)?shù)男畔摿μN(yùn)含其中，此時(shí)管理當(dāng)局的誘因與心態(tài)就值得深入了解了。

三、評(píng)估管理當(dāng)局如何把握其彈性，以及在其會(huì)計(jì)政策背后的可能動(dòng)機(jī)

企業(yè)管理當(dāng)局既有會(huì)計(jì)處理的彈性空間，就可以自主決定是否將公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況傳達(dá)出來(lái)，或是隱匿起來(lái)。以下幾種情況應(yīng)該引起注意：

1、公司的會(huì)計(jì)政策與行業(yè)一般狀況有何差異?如有所不同，是否因該公司的競(jìng)爭(zhēng)策略具有獨(dú)特性?

2、管理當(dāng)局是否處于盈余管理的高度誘因中?例如，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況瀕臨違反負(fù)債合同條款的邊緣時(shí);管理者眼見(jiàn)難以達(dá)到業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí);管理當(dāng)局本身?yè)碛邢喈?dāng)?shù)墓竟煞輹r(shí);某種入賬方式具有節(jié)稅效果時(shí)等等。

3、該公司曾否更改過(guò)其會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)?更改的理由是什么?更改造成的影響是什么?

4、該公司過(guò)去的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合實(shí)際?舉例來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)季報(bào)不需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的核查審計(jì)，管理當(dāng)局即可能在其中高列收入、低報(bào)費(fèi)用，以美化賬面，但到了年底查賬，將迫使其對(duì)第四季的報(bào)表進(jìn)行大幅修正，以沖銷(xiāo)前面的“誤列”項(xiàng)目。也有些公司的商譽(yù)攤銷(xiāo)，早期為了提高賬面盈余而低度攤提，使得后期不得不大筆攤完，這或許也提供了該公司曾進(jìn)行盈余管理的線索。

四、評(píng)估企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量與深度

分析師利用財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的難易，取決于管理當(dāng)局的態(tài)度。財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量是評(píng)估企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)質(zhì)量很重要的一環(huán)。在評(píng)估披露質(zhì)量時(shí)，應(yīng)檢視下列問(wèn)題：該公司是否提供適當(dāng)?shù)呐叮靡栽u(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)策略與經(jīng)濟(jì)結(jié)果?附注中是否允當(dāng)說(shuō)明主要會(huì)計(jì)政策與假設(shè)及其背后的邏輯?該公司是否允當(dāng)解釋當(dāng)前效績(jī)?面對(duì)揭示在即的壞消息，管理當(dāng)局的態(tài)度如何?是否允當(dāng)解釋效績(jī)不良的原因?公司對(duì)于促進(jìn)與投資人的關(guān)系是否持積極態(tài)度?具體的促進(jìn)方案是什么?

五、留意需要進(jìn)一步調(diào)查或了解的問(wèn)題

在公司經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，或是在財(cái)務(wù)報(bào)告中，有些問(wèn)題直指會(huì)計(jì)質(zhì)量的可疑之處，當(dāng)然不可忽略。以下試舉幾個(gè)具體的例子：

1、出現(xiàn)非預(yù)期的會(huì)計(jì)改變，特別是效績(jī)不良時(shí)。這可能意味著管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)彈性來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、發(fā)生使利潤(rùn)大幅增加的非預(yù)期交易。當(dāng)效績(jī)很差時(shí)，公司可能利用資產(chǎn)負(fù)債交易，實(shí)現(xiàn)利得，美化效績(jī)，例如出售資產(chǎn)、以債換股等。

3、出現(xiàn)預(yù)期以外的大額資產(chǎn)攤銷(xiāo)。這可能是公司管理當(dāng)局反應(yīng)緩慢，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)未將企業(yè)環(huán)境的變化考慮進(jìn)來(lái);也可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了出人意料的變化。

4、出現(xiàn)大額關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易往往欠缺市場(chǎng)的客觀性，會(huì)計(jì)估計(jì)容易失之主觀。

以上所列的是潛在會(huì)計(jì)質(zhì)量不良的若干問(wèn)題，但是，在下結(jié)論前應(yīng)先作進(jìn)一步的分析。因?yàn)槊恳粋€(gè)問(wèn)題后面，可能同時(shí)有好幾種不同的理由，有些是基于正常經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)的，有些才是有會(huì)計(jì)疑慮的。換句話說(shuō)，這些問(wèn)題僅是分析之始，而非分析的目的。發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，等于為分析人員提供進(jìn)一步了解狀況的線索。

六、會(huì)計(jì)扭曲復(fù)原

如果會(huì)計(jì)分析的結(jié)果顯示報(bào)表數(shù)字有問(wèn)題，應(yīng)盡可能地設(shè)法恢復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)表原來(lái)應(yīng)有的數(shù)字以減少扭曲，如此再進(jìn)行下一階段的財(cái)務(wù)分析才有意義，當(dāng)然，欲利用外部信息來(lái)重新計(jì)算所有的會(huì)計(jì)數(shù)字并不容易，但仍應(yīng)盡可能地利用現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)附注中的各種信息，努力復(fù)原。

現(xiàn)金流量表提供了很豐富的資訊，如果對(duì)公司在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制出來(lái)的報(bào)表缺乏信心，則可換個(gè)角度，去參考現(xiàn)金基礎(chǔ)下的效績(jī)。特別是某些有過(guò)度資本化之嫌的資產(chǎn)項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表就提供了判斷的依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注也是很好的信息來(lái)源，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字的復(fù)原大有幫助。例如，如果公司更改其會(huì)計(jì)政策，會(huì)在附注中說(shuō)明更改后對(duì)公司報(bào)表的影響。有些公司會(huì)在附注中說(shuō)明其應(yīng)計(jì)估計(jì)(如壞賬準(zhǔn)備)的明細(xì)，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的不同。由于稅務(wù)報(bào)表通常較財(cái)務(wù)報(bào)表保守，因此這方面的附注可使投資人了解若是在較為保守的政策下，股東盈余的可能狀況。

七、分析人員應(yīng)時(shí)時(shí)保持客觀

在進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，分析人員應(yīng)避免誤入以下陷阱或是很容易產(chǎn)生的錯(cuò)誤觀念：

1、站在分析人員的立場(chǎng)，“保守的”會(huì)計(jì)與“好的”會(huì)計(jì)是不同的。有些人傾向于認(rèn)同保守的會(huì)計(jì)制度，然而，財(cái)務(wù)分析人員所關(guān)注的，應(yīng)該是公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的真實(shí)狀況所能表達(dá)的程度。過(guò)于保守的會(huì)計(jì)制度與過(guò)于積極者一樣，都不能提供真實(shí)信息。而且，保守的會(huì)計(jì)制度常常令管理當(dāng)局得以使盈余呈現(xiàn)較平滑的趨勢(shì)，而平滑盈*會(huì)使分析人員無(wú)法及時(shí)確認(rèn)不良效績(jī)。

2、“異常的”會(huì)計(jì)行為與“有問(wèn)題的”會(huì)計(jì)行為不應(yīng)該時(shí)有混淆。有些會(huì)計(jì)處理或許與眾不同，但可能是有正常的理由。例如，為了搶得市場(chǎng)先機(jī)，而采取十分創(chuàng)新的營(yíng)銷(xiāo)策略，可能就必須采取與一般情況不同的會(huì)計(jì)處理才能反映真實(shí)狀況。因此，評(píng)估公司的會(huì)計(jì)政策選擇是否得當(dāng)，必須根植于公司的經(jīng)營(yíng)策略上，不應(yīng)僅因其與眾不同即判定意圖不良。

3、分析人員應(yīng)謹(jǐn)防職業(yè)性傾向，將所有的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變化都?xì)w于“盈余管理誘因”。有些會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的改變確實(shí)是顯示了企業(yè)環(huán)境的變化，如存貨不尋常的增加，是為上新產(chǎn)品作準(zhǔn)備;應(yīng)收賬款不尋常的增加，是因?yàn)殇N(xiāo)售策略的改變等等。分析人員面對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的改變，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮所有不同的解釋，并充分利用各種定性信息來(lái)判斷才是，不應(yīng)先入為主，不問(wèn)青紅皂白即判定當(dāng)局在操縱盈余。

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