1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。

(1)固有風險：IR

a.含義：固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性;

b.性質：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

(2)控制風險：CR

a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性;

b.性質：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。

(3)檢查風險：DR

a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性;

b.性質：審計人員可通過設計的實質性測試程序改變檢查風險水平。

審計風險有關知識的拓展

審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

固有風險：即會計錯誤。評價固有風險應考慮的因素：第一類因素與會計報表層次有關;第二類與賬戶余額或交易類別層次有關。

控制風險：即內控失敗。

檢查風險：即查不出錯誤

注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據以作為檢查風險的評估基礎。不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。然而，注冊會計師實施的實質性測試，其性質、時間和范圍的確定，最終取決于根據固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險?？山邮艿臋z查風險水平跟實質性測試的數量成反向變動關系。

檢查風險與實質性測試性質、時間、范圍的關系

實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍

高分析性復核和交易測試日前審計為主較小樣本，較少證據

中分析性復核和交易測試、余額測試結合運用日前審計、資產負債表日審計和日后審計相結合適中樣本、適量證據

低余額測試為主資產負債表日審計和日后審計為主較大樣本、較多證據

如果經過實質性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受水平，應當視其對會計報表影響的嚴重程度發表保留意見或無法表示意見。因為這說明了審計范圍受到了限制。

㊣自考名師王*軍例題推薦：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的風險水平：

風險類別情況一情況二情況三情況四

可接受的審計風險4%4%2%2%

固有風險100%80%100%80%

控制風險100%50%100%50%

(1)上述四種情況下的檢查風險水平分別是什么?

(2)那種情況需要審計人員獲取最多的審計證據?為什么?

☆自考名師王*軍解答提示：

(1)審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

情況一：檢查風險水平=4%/(100%*100%)=4%

情況二：檢查風險水平=4%/(80%*50%)=10%

情況三：檢查風險水平=2%/(100%*100%)=2%

情況四：檢查風險水平=2%/(80%*50%)=5%

(2)第三種情況需要審計人員獲取最多的審計證據，因為檢查風險越低，要求執行的審計程序越詳細，應需要較大樣本、較多證據，所以檢查風險控制在2%以內需要加強審計。

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