內部審計的興起是現代企業發展的客觀要求，通過內部審計，不斷發現企業(單位)運作中的問題和風險，從而解決問題、完善管理。因此，內審已經成為企業加強內部管理，提升運營水平，規避經營風險的基礎手段。

一、風險導向審計的內涵

風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是審計人員在對被審計單位內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險及其程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同的風險因素狀況、程度而采取的相應的審計策略，目的是加強對高風險的實質性測試，將風險降至最低。

在實際操作中，風險導向審計主要集中在重大項目的決策和運作上，越是重大項目和決策，風險導向審計就越應當貫穿于事前、事中甚至事后整個過程，為企業決策和管理提供科學合理的審計建議，從而盡可能地幫助企業降低決策和運營風險，防止和盡量避免后遺癥。

二、風險導向審計的范圍和方式

1、風險導向審計不是面面俱到，不是對一個企業(單位)的全面審計，而是抓住重要問題，尤其是事關全局的大問題，在操作形式上主要體現為重點項目審計。

筆者在廣播電視行業工作，本單位是一個企業化管理的事業單位。以本單位為例，開展內審工作比較早(從2002年開始)，但最初的內竄工作仍然主要是傳統的財務審計，主要是針對各下屬單位和部門的財務收支，經濟業務，建設工程項目竣工及年度財務報表進行事后審計，與大多數同類審計一樣，其價值主要體現在“亡羊補牢”上。隨著內審工作的開展，我們認識到，僅僅停留在事后性的財務審計上，是不能適應事業高速發展需要的。怎樣才能最大限度地發揮有限資金的使用效率，盡快縮短與先進地區的差距，推動廣播電視事業又快又好發展呢?在實踐中逐漸認識到：必須將審計工作前置，同時提升內審工作地位，把內部審計當作加強單位內部控制和現代化管理的重要手段，尤其是在重大項目建設和設備集中采購時必須進行風險審計，防止決策失誤。

為了保證風險審計的準確性，我們根據學科分工細，專業要求高，更新換代快的行業特點，從事業未來發展的高度，2004年邀請省政府發展研究中心。省社科院編制了《××區廣播電視十一五規劃》，根據規劃，要求所有項目適度超前以符合未來方向，又不與發展現狀和經濟承受力脫節。在操作程序上先由項目單位根據規劃提出年度預算和項目申請，交技術部門論證通過，然后交財務部門核算，內審人員審核通過后，再交臺長辦公會審核，最后由臺長簽字認可后再實施。

由于風險審計的開展，單位有效配置了資源，在2005-2007年的三年里，建成了全省領先，覆蓋全區所有鄉村的有線電視光纖網，覆蓋所有鄉鎮的有線寬帶網，連接區鎮的廣播電視內部音視頻交換網和文稿網絡系統，節目采編設備設施也完成了換代升級，在全省縣級臺中居于領先地位。同時，我臺內審部門也對這些重要項目領域實行全過程跟蹤審計，對工程項目執行過程中出現的問題及時糾正。

2、風險導向審計關鍵是為科學決策提供參考，所以重點是進行事前的項目審計，而審計也不是就事論事，而是通過審計發現類似的漏洞和問題，進而建立健全規章，實現用制度管人，管事。

為保證內審質量，2004年3月，我們建立健全了較為完備的內審和管理運作機制：一是在工程建設和項目管理上，制定了《工程項目建設及設備采購管理規定》，規定5萬元以上的所有新建，改建、技改、基建項目和設備采購項目，都必須進行事先的風險審計。事后的財務及效能審計，這樣，既防止了項目建設的盲目性和重復浪費，又避免了無計劃采購，讓有限的資金充分發揮效益，對廉政建設也有促進作用;二是在資金使用管理上，制定了《資金預算制度》，通過年初預算，既讓資金運作有目的，有計劃，又保證了建設重點：三是建立了《內部審計制度》，《會計檔案管理制度》，《倉庫管理》等等，構成了較為完備的內部制度體系。

有了完備的制度，我們的內審開始向效能審計延伸，內審人員每隔一段時間，都要對各單位的經營管理進行內部審計，發現問題苗頭，立即處理。如在2004年初的內審中，發現臺下屬一單位由于前幾年大面積網絡改造，負債率高達78%，而各商業銀行的評估負債率是56%左右，內審組提出風險警報和審計建議，臺領導迅速采取措施，統一協調，組織財務部合理調度資金，做好資金快速回籠和及時歸還到期貸款，使其負債控制在合理范圍，同時也鞏固我臺的良好資信形象，保證了我臺這幾年各項工作的正常運轉。在內審中，我們還發現該單位材料采購計劃性不強，通過清查賬目和盤點庫存，發現其材料庫存偏多，可以使用的材料長期積壓和浪費，其倉庫管理也不規范，于是要求加強材料的計劃性采購和規范倉庫管理，臺里迅速出臺了材料采購和倉庫管理規定，并投入1.5萬元購置倉庫管理財務軟件，使倉庫所有的進出業務都與財務部門聯網，實行財務監管，倉庫材料每超過一個月未使用的，財務軟件就自動報警。這樣既防止了采購的無計劃，又杜絕了材料浪費和管理的不規范。

2006年4月，本臺對11個鎮廣播電視站實行垂直管理，接收前，臺審計部門針對各站分散的實際，為防止財務監管脫節，首先建議增設臺財務結算中心來統一核算各站會計賬目，撤銷各站會計，只設報賬員(出納)，利用本臺的網絡優勢，上下聯網，對各站發生的每筆費用，結算中心通過財務網進行網上監管;其次，實行資金預算制度，各鎮站根據自己的收支情況編制全年的財務預算，經臺長擴大會議審議通過后執行，并在每月的月初預報本月的開支數，在年底進行財務決算，同時進行內審;最后，加強財務的審批制度，每個鎮站每個月只保留1萬元的現金流動，其余所有的支出須通過銀行劃轉，銀行須留臺財務總監及各鎮法人代表及報賬員的印鑒，也就是說各鎮的每筆業務通過臺結算中心審核后方可支付。另外，各鎮站須在全年預算及本月預算范圍內進行開支(特殊情況另行報告)，經辦人簽名，會計人員審核，鎮站法人代表簽名，單筆超過3萬元的費用須經過財務總監及臺主管領導簽名通過。在鎮站的財務管理上，我臺做到了內審和監管同步進行，保證了鎮廣播站各項事業的發展，用鎮站有限的資金大力發展農村有線電視網及農村寬帶網業務，絕大部分行政村已開通農村信息直通車，為新農村建設和農民生產生活帶來了便利。該工程多次受到省，市、區領導的高度重視和表揚，也吸引了同行們前來學習。

堅決執行財務預算和決算制度。每年初的財務預算和年底的財務決算，是我臺已堅持數年的管理方式，各單位的建設項目都要在規劃范圍內提早規劃，經臺預算會議審查通過后按程序執行，符合政府采購要求的嚴格按照相關要求辦理。

在內審工作中，我臺還組織內審人員交叉審核賬目，對一些可能影響到公正性的財務工作，則委托聲譽較好的中介機構來完成，保證賬目的客觀公正。如2007年初，我臺統并5個原獨立運作的下屬單位賬目，就是由我臺財務部門做好并賬前的準備工作后，委托中介機構完成的。

3、風險導向審計不是“萬能藥”，不可能也不應該代替相關學科的科學論證，相反，它的功能應當主要是在項目符合科學論證要求的前提下，就如何保證項目投入科學，效能如何充分發揮而展開，為領導決策提供科學的審計建議。風險導向審計只是企業管理的一部分，不能將其作用擴大化。

風險導向審計，是近年來內審工作的新發展和新高度。本臺在重大項目建設前，一直堅持風險審計，如2005年建設自愈式光纖環網時，由于是在原有光纖網的基礎上建立的第二個保障性網絡，機房和網路建設投入都較大，在風險審計中大家認為這是安全播出的必要保障，資金壓力也可以承受，于是當年就建成了這張全省首個光纖環網，保證了光纖信號在受到外力局部破壞的情況下，也可以通過回路實現信號的安全傳輸。同年，在建設連接全區所有鄉鎮的光纖網時需要有線電視光纖四過西江，當時過江管道技術誕生不久，成本較高，但風險審計意見認為，從技術層面上講風險不大，但資金壓力會較大，通過科學測定過江線路，這個壓力也完全可以控制在有效范圍內，于是投入170多萬元，讓有線電視光纖從江底四次穿越西江，把本區孤島大鰲鑌，睦洲鎮的部分水網地區連接起來，實現了真正意義上的光纖全區聯網，使四萬戶農戶通過有線電視看上省市豐富，清晰的電視節目。

在對各站的內審中，我們還發現，由于農村住戶較為分散，因此一些站存在較多的有線電視現金收費，這可能導致資金流失或挪用，存在較多風險，于是向臺領導建議減少現金收費，利用銀行扣費。通過臺領導及各鎮站的努力，今年，大部分鎮站的現金收費已降到收費總額的5%左右，對余下的現金收費，內審部門要求臺結算中心實行造名造冊管理，并隨時不定期進行抽查，重點審查，對挪用資金等現象嚴肅處理。

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