不久前，重慶市萬州區(qū)國稅局稽查局對某商品混凝土有限公司進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司采取隱匿銷售收入的方式少申報收入，并將不符合法定要求的憑證進行所得稅稅前列支。最終，該局追繳了其增值稅57.99萬元，企業(yè)所得稅36.76萬元，并加收了滯納金和罰款。

實地核查無從下手

商品混凝土是由水泥、骨料、水、外加劑、礦物摻和料等按照一定比例拌制而成，在規(guī)定時間內(nèi)用專用運輸車運送到使用地點的混凝土拌和物。檢查人員先對商品混凝土制造行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點進行了詳細調(diào)查，從中了解到該行業(yè)存在4個方面的特點：一是產(chǎn)品特點，即存放時間較短，一般不超過4小時。二是工藝特點，即設(shè)備類同，配方嚴格。三是銷售特點，即以銷定產(chǎn)，銷售半徑一般在生產(chǎn)區(qū)域半徑30公里范圍內(nèi)。四是生產(chǎn)特點，即不同等級的產(chǎn)品原材料配比差異較小，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比很高。

當(dāng)檢查人員對該公司的生產(chǎn)場所進行實地檢查時，卻未能打開缺口。首先，該公司沒有完善的倉庫保管制度，原材料入庫單、領(lǐng)用單和產(chǎn)成品入庫單、出庫單不全，不能真實、客觀地反映該公司倉儲保管和生產(chǎn)經(jīng)營的全貌。其次，該公司基本不做原材料的實物盤點，財務(wù)人員和管理人員只是知道這些原材料的大致存量，他們的解釋是：水泥、砂、石料盡管是主要原材料，但數(shù)量多，價值低，使用頻率高，實物盤點費時費力，所以從來都不清楚這些原材料的準確存量。檢查人員意識到，需要及時調(diào)整辦案思路。

另辟蹊徑初現(xiàn)端倪

檢查人員對該公司相關(guān)申報數(shù)據(jù)進行了仔細分析，發(fā)現(xiàn)兩個方面存在疑點：一是該公司申報收入下滑明顯。2010年1月-5月申報收入是3868.87萬元，6月-12月是2936.7萬元，在轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，該公司月平均申報收入由773.77萬元下降到了489.45萬元，下降率達到了36.74%。二是該公司收入成本嚴重不配比。2009年該公司申報收入是47.85萬元，營業(yè)成本為91.13萬元，營業(yè)成本幾乎是營業(yè)收入的2倍，且同期申報虧損額達109.11萬元。據(jù)此，檢查人員認為該公司很可能存在收入申報不實的情況，決定將核對收入的完整性和成本的真實性作為檢查的主要方向。

檢查人員在經(jīng)過研究分析后認為，決定從原始的賬簿憑證檢查入手，力圖發(fā)現(xiàn)線索，拓展辦案空間。在對該公司所有財務(wù)資料進行細心查閱和梳理后，檢查人員有了新發(fā)現(xiàn)：一是該公司所謂“購進”碎石、機砂、洗砂、粉煤灰等多項原材料未能取得法定原始單據(jù)，而是以白條、收據(jù)、假發(fā)票代替，金額達到了210.34萬元，這也是造成該公司賬面虧損的重要原因。二是該公司“預(yù)收賬款”科目貸方余額有222.16萬元，經(jīng)調(diào)查，屬于已發(fā)出商品并同時收取了部分貨款情形。三是該公司“分期收款發(fā)出商品”科目貸方余額有102.3萬元，經(jīng)調(diào)查，屬于已發(fā)出商品沒有收到貨款情形。

抽絲剝繭一擊即中

如何才能把案件查清楚、查透徹?找準癥結(jié)對癥下藥是關(guān)鍵。檢查人員針對前期檢查預(yù)案中了解到的該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點開展了比對分析，突然眼前一亮，豁然開朗，不是說“不同等級的產(chǎn)品原材料配比差異較小，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比很高”嗎?就照這個思路來查。檢查人員迅速將該公司原材料明細賬進行重新審閱，發(fā)現(xiàn)該公司購進的水泥、骨料、外加劑、砂、碎石、粉煤灰等原材料，只有水泥這一項大宗商品記載清楚，數(shù)據(jù)準確，憑證合法，且付款單據(jù)與購貨發(fā)票相互對應(yīng)，只要能夠找到權(quán)威部門提供的準確的質(zhì)量檢測證明材料，就能夠確定該公司的實際產(chǎn)量，“以銷定產(chǎn)”，查明真相。檢查人員從萬州區(qū)質(zhì)監(jiān)部門調(diào)取了不同等級商品混凝土的質(zhì)檢報告，報告中明確了商品混凝土配合比中的水泥投入量標(biāo)準。

據(jù)此，檢查人員根據(jù)該混凝土生產(chǎn)企業(yè)水泥投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的噸數(shù)折算出了混凝土的實際產(chǎn)量。該公司2010年水泥投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)是8.7萬噸，而該公司主要生產(chǎn)C30和C35兩個等級的混凝土，按照其平均值，該公司混凝土的實際產(chǎn)量就是217500立方米，2010年該公司混凝土的平均銷售價格是360元/立方米，而混凝土生產(chǎn)企業(yè)是沒有庫存產(chǎn)品的，其2010年的銷售收入就應(yīng)該是產(chǎn)量乘單價，即7830萬元。但是，實際上該公司只向稅務(wù)機關(guān)申報了銷售收入6805.58萬元，少申報收入達1024.42萬元。在事實面前，該公司負責(zé)人無法抵賴，主動如實向檢查人員交代了商品混凝土的去向，提供了涉及的主要工程項目名稱，檢查人員及時完善了相關(guān)的證據(jù)鏈。

在鐵一般的證據(jù)前面，該公司負責(zé)人承認了違法事實，并主動繳納了稅款、滯納金和罰款。

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