關鍵詞】破產清算會計要素清算資產清算負債清算凈損益

會計要素作為會計基本理論研究的一項重要內容和會計方法研究的起點,一直受到會計理論研究的重視。隨著市場經濟的進一步發展,企業破產清算的大量出現,破產清算條件下的會計要素研究也得到了一定程度的關注。然而,由于破產經濟現象的復雜性以及相關制度環境的不完備,目前關于破產清算條件下會計要素的研究不僅論著較少,而且存在著諸多問題,本文對其進行了研究,并在分析破產清算條件下會計對象變化的基礎上,重構了破產清算條件下的會計要素體系。

一、目前破產清算會計要素研究中存在的問題

(一)受破產法思想的束縛嚴重

1.直接引入破產財產、破產債權等法律概念,作為破產清算條件下的會計要素概念(鐘傳家,1996)。會計學與法學是兩門不同的學科,由于目的不同,會計學上的概念與法律上的概念出發點是不同的,其結果也當然不同。會計學簡單地使用法律概念會導致:(1)會計要素涵義的不規范。會計要素,西方亦稱作財務報表要素,是為了對企業的經濟業務進行確認、計量、記錄和披露而設置的,因此,其概念必須規范和準確。如會計上的資產概念是嚴密的,而法律上的財產概念則過于籠統,不能簡單地用法律上的財產概念來代替會計上的資產概念。(2)違背會計主體假設。破產債權與破產債務其實是一個問題的兩個方面,將破產清算企業會計主體的“破產債務”認定為“破產債權”,顯然是站在法院或債權人的角度來看待債權與債務關系的,其結果不僅違背會計主體假設,而且很容易導致與破產清算企業本身的債權債務相混淆。(3)反映和監督的內容不完整。破產財產與破產債務(權)并不能囊括破產清算企業的所有財產和債務。破產財產只是企業破產時清算財產一部分,清算財產還包括擔保財產、抵銷財產等非破產財產;同理,所謂的破產債務(權)也只是企業破產時清算債務的一部分,清算債務還包括擔保債務、抵銷債務等非破產債務(權)。

2.照搬破產法的邏輯思路。破產清算會計理論的構建必須以破產法為指導,這是毫無疑問的。但1986年頒布的《企業破產法(試行)》是計劃經濟時代的產物,不可避免地帶有時代特征和歷史局限性。會計學者如果過于迷信破產法就會將破產法的缺陷帶人會計領域。如根據筆者的研究,1986年頒布的《企業破產法(試行)》對破產財產的前后定義就存在如下邏輯缺陷:第一步,將破產企業擁有和控制的所有財產定義為破產財產