筆者發現，當前基層中介審計在復核中存在一些問題。

(一)無復核意識。由于時間緊迫和保證審計質量間的矛盾，多數基層中介審計在審計實施中省略了復核這一環節，更別提實行三級復核制度的意識，這樣就存在較高審計風險。

(二)復核流于形式。有一部分中介審計實施復核，也只是在審計復核意見表中簽個名，署個日期，而不出具任何復核意見。

還有一部分中介審計即使出具了復核意見，也是意見籠統，模棱兩可。如：對審計取證的復核中，發現審計組所進行的實物盤點審計中沒有對實物盤點表進行搜集取證，便出具了“實物盤點取證不充分”的復核意見，而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應該是，在復核意見表中明確：“請補證××號(審計證據編號，下同)實物盤點表”，這樣可以使需重新補證的審計人員拿到復核意見后，知道需要做什么，以便補救工作中的失誤。

針對這些問題，筆者認為應采取如下措施：

(一)強化審計復核意識，健全復核機構。中介審計機構要設置專人或專門機構進行審計復核，因為復核是對審計工作質量的再監督，為此要確保復核人員的業務精、素質過硬。

(二)把好審計項目復核關，務必做好四級復核。

首先，強化一級復核，提高審計現場質量。由主審(項目經理)對審計實施方案確定的事項是否實施和審計證據反映重要事項的真實性、完整性提出復核意見。

其次，強化二級復核，提高審計報告質量。由審計組所在部門負責人(部門經理)對審計證據是否充分、審計報告格式是否規范等等，提出復核意見。

再次，強化三級復核，提高審計程序質量。由主任會計師對審計事項整個過程各個環節是否符合審計程序、實施的各個審計程序是否完整、是否符合審計準則的具體要求等進行復核把關，并出具審計復核意見表。最后，強化四級復核，提高審計工作質量。由簽字注冊會計師對審計項目全過程復核，并對審計報告簽字蓋章。

在以上四個環節的復核中，要確保提出的復核意見具有針對性和操作性，切中審計質量中的薄弱環節。

下面舉例說明。

一、審計證據——收入復核。在對經營出口業務上市公司收入審計中，為審核其真實性，審計組已對每筆出口業務的報關單、核銷單、電子出口信息表等手續逐一核實，且審計樣本抽樣比例為50%.復核發現該比例尚未達到對上市公司收入審查比例的70%，就應在審計復核意見表中提出：“請將主營業務收入××號的抽樣審計比例提高至規定比例70%”。

二、審計證據——存貨復核。在復核中發現審計人員未對存貨的借方金額與應付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業務成本的借方金額相鉤稽，應在復核意見表中指明：“請鉤稽存貨××與應付賬款××號、主營業務成本××號之間的平衡關系”。

三、審計證據——應收賬款復核。當對應收賬款函證的數量未達到規避審計風險的數量時，應在復核意見表中出具：“請提高應收賬款××號函證數量至規定數量××萬元”。

四、審計證據——分析性復核。在對某公司的主營業務收入審計時，發現當年收入比上一年翻了一番還多(假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平)，而未對收入增長的原因作出分析，應在審計復核意見表中提出：“請復核當年主營業務收入的真實性，并分析增長原因”。

總之，審計復核要通過特定程序特定環節規范操作，可以有效地減少審計人員在審計過程中主觀隨意減免審計程序的現象發生，真正實現事前防范、事中控制、事后補救和降低審計風險的目的。

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