筆者發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前基層中介審計(jì)在復(fù)核中存在一些問題。

(一)無復(fù)核意識。由于時(shí)間緊迫和保證審計(jì)質(zhì)量間的矛盾，多數(shù)基層中介審計(jì)在審計(jì)實(shí)施中省略了復(fù)核這一環(huán)節(jié)，更別提實(shí)行三級復(fù)核制度的意識，這樣就存在較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)復(fù)核流于形式。有一部分中介審計(jì)實(shí)施復(fù)核，也只是在審計(jì)復(fù)核意見表中簽個(gè)名，署個(gè)日期，而不出具任何復(fù)核意見。

還有一部分中介審計(jì)即使出具了復(fù)核意見，也是意見籠統(tǒng)，模棱兩可。如：對審計(jì)取證的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)組所進(jìn)行的實(shí)物盤點(diǎn)審計(jì)中沒有對實(shí)物盤點(diǎn)表進(jìn)行搜集取證，便出具了“實(shí)物盤點(diǎn)取證不充分”的復(fù)核意見，而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應(yīng)該是，在復(fù)核意見表中明確：“請補(bǔ)證××號(審計(jì)證據(jù)編號，下同)實(shí)物盤點(diǎn)表”，這樣可以使需重新補(bǔ)證的審計(jì)人員拿到復(fù)核意見后，知道需要做什么，以便補(bǔ)救工作中的失誤。

針對這些問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

(一)強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核意識，健全復(fù)核機(jī)構(gòu)。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)置專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，因?yàn)閺?fù)核是對審計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督，為此要確保復(fù)核人員的業(yè)務(wù)精、素質(zhì)過硬。

(二)把好審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核關(guān)，務(wù)必做好四級復(fù)核。

首先，強(qiáng)化一級復(fù)核，提高審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量。由主審(項(xiàng)目經(jīng)理)對審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否實(shí)施和審計(jì)證據(jù)反映重要事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性提出復(fù)核意見。

其次，強(qiáng)化二級復(fù)核，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。由審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)對審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范等等，提出復(fù)核意見。

再次，強(qiáng)化三級復(fù)核，提高審計(jì)程序質(zhì)量。由主任會計(jì)師對審計(jì)事項(xiàng)整個(gè)過程各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合審計(jì)程序、實(shí)施的各個(gè)審計(jì)程序是否完整、是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求等進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，并出具審計(jì)復(fù)核意見表。最后，強(qiáng)化四級復(fù)核，提高審計(jì)工作質(zhì)量。由簽字注冊會計(jì)師對審計(jì)項(xiàng)目全過程復(fù)核，并對審計(jì)報(bào)告簽字蓋章。

在以上四個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)核中，要確保提出的復(fù)核意見具有針對性和操作性，切中審計(jì)質(zhì)量中的薄弱環(huán)節(jié)。

下面舉例說明。

一、審計(jì)證據(jù)——收入復(fù)核。在對經(jīng)營出口業(yè)務(wù)上市公司收入審計(jì)中，為審核其真實(shí)性，審計(jì)組已對每筆出口業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)單、核銷單、電子出口信息表等手續(xù)逐一核實(shí)，且審計(jì)樣本抽樣比例為50%.復(fù)核發(fā)現(xiàn)該比例尚未達(dá)到對上市公司收入審查比例的70%，就應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見表中提出：“請將主營業(yè)務(wù)收入××號的抽樣審計(jì)比例提高至規(guī)定比例70%”。

二、審計(jì)證據(jù)——存貨復(fù)核。在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未對存貨的借方金額與應(yīng)付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業(yè)務(wù)成本的借方金額相鉤稽，應(yīng)在復(fù)核意見表中指明：“請鉤稽存貨××與應(yīng)付賬款××號、主營業(yè)務(wù)成本××號之間的平衡關(guān)系”。

三、審計(jì)證據(jù)——應(yīng)收賬款復(fù)核。當(dāng)對應(yīng)收賬款函證的數(shù)量未達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量時(shí)，應(yīng)在復(fù)核意見表中出具：“請?zhí)岣邞?yīng)收賬款××號函證數(shù)量至規(guī)定數(shù)量××萬元”。

四、審計(jì)證據(jù)——分析性復(fù)核。在對某公司的主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年收入比上一年翻了一番還多(假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平)，而未對收入增長的原因作出分析，應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見表中提出：“請復(fù)核當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，并分析增長原因”。

總之，審計(jì)復(fù)核要通過特定程序特定環(huán)節(jié)規(guī)范操作，可以有效地減少審計(jì)人員在審計(jì)過程中主觀隨意減免審計(jì)程序的現(xiàn)象發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制、事后補(bǔ)救和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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