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中介審計怎么提高復(fù)核質(zhì)量

2023-06-06 12:38發(fā)布

中介審計怎么提高復(fù)核質(zhì)量

筆者發(fā)現(xiàn),當(dāng)前基層中介審計在復(fù)核中存在一些問題。

(一)無復(fù)核意識。由于時間緊迫和保證審計質(zhì)量間的矛盾,多數(shù)基層中介審計在審計實施中省略了復(fù)核這一環(huán)節(jié),更別提實行三級復(fù)核制度的意識,這樣就存在較高審計風(fēng)險。

(二)復(fù)核流于形式。有一部分中介審計實施復(fù)核,也只是在審計復(fù)核意見表中簽個名,署個日期,而不出具任何復(fù)核意見。

還有一部分中介審計即使出具了復(fù)核意見,也是意見籠統(tǒng),模棱兩可。如:對審計取證的復(fù)核中,發(fā)現(xiàn)審計組所進行的實物盤點審計中沒有對實物盤點表進行搜集取證,便出具了“實物盤點取證不充分”的復(fù)核意見,而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應(yīng)該是,在復(fù)核意見表中明確:“請補證××號(審計證據(jù)編號,下同)實物盤點表”,這樣可以使需重新補證的審計人員拿到復(fù)核意見后,知道需要做什么,以便補救工作中的失誤。

針對這些問題,筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施:

(一)強化審計復(fù)核意識,健全復(fù)核機構(gòu)。中介審計機構(gòu)要設(shè)置專人或?qū)iT機構(gòu)進行審計復(fù)核,因為復(fù)核是對審計工作質(zhì)量的再監(jiān)督,為此要確保復(fù)核人員的業(yè)務(wù)精、素質(zhì)過硬。

(二)把好審計項目復(fù)核關(guān),務(wù)必做好四級復(fù)核。

首先,強化一級復(fù)核,提高審計現(xiàn)場質(zhì)量。由主審(項目經(jīng)理)對審計實施方案確定的事項是否實施和審計證據(jù)反映重要事項的真實性、完整性提出復(fù)核意見。

其次,強化二級復(fù)核,提高審計報告質(zhì)量。由審計組所在部門負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)對審計證據(jù)是否充分、審計報告格式是否規(guī)范等等,提出復(fù)核意見。

再次,強化三級復(fù)核,提高審計程序質(zhì)量。由主任會計師對審計事項整個過程各個環(huán)節(jié)是否符合審計程序、實施的各個審計程序是否完整、是否符合審計準(zhǔn)則的具體要求等進行復(fù)核把關(guān),并出具審計復(fù)核意見表。最后,強化四級復(fù)核,提高審計工作質(zhì)量。由簽字注冊會計師對審計項目全過程復(fù)核,并對審計報告簽字蓋章。

在以上四個環(huán)節(jié)的復(fù)核中,要確保提出的復(fù)核意見具有針對性和操作性,切中審計質(zhì)量中的薄弱環(huán)節(jié)。

下面舉例說明。

一、審計證據(jù)——收入復(fù)核。在對經(jīng)營出口業(yè)務(wù)上市公司收入審計中,為審核其真實性,審計組已對每筆出口業(yè)務(wù)的報關(guān)單、核銷單、電子出口信息表等手續(xù)逐一核實,且審計樣本抽樣比例為50%.復(fù)核發(fā)現(xiàn)該比例尚未達到對上市公司收入審查比例的70%,就應(yīng)在審計復(fù)核意見表中提出:“請將主營業(yè)務(wù)收入××號的抽樣審計比例提高至規(guī)定比例70%”。

二、審計證據(jù)——存貨復(fù)核。在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)審計人員未對存貨的借方金額與應(yīng)付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業(yè)務(wù)成本的借方金額相鉤稽,應(yīng)在復(fù)核意見表中指明:“請鉤稽存貨××與應(yīng)付賬款××號、主營業(yè)務(wù)成本××號之間的平衡關(guān)系”。

三、審計證據(jù)——應(yīng)收賬款復(fù)核。當(dāng)對應(yīng)收賬款函證的數(shù)量未達到規(guī)避審計風(fēng)險的數(shù)量時,應(yīng)在復(fù)核意見表中出具:“請?zhí)岣邞?yīng)收賬款××號函證數(shù)量至規(guī)定數(shù)量××萬元”。

四、審計證據(jù)——分析性復(fù)核。在對某公司的主營業(yè)務(wù)收入審計時,發(fā)現(xiàn)當(dāng)年收入比上一年翻了一番還多(假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平),而未對收入增長的原因作出分析,應(yīng)在審計復(fù)核意見表中提出:“請復(fù)核當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的真實性,并分析增長原因”。

總之,審計復(fù)核要通過特定程序特定環(huán)節(jié)規(guī)范操作,可以有效地減少審計人員在審計過程中主觀隨意減免審計程序的現(xiàn)象發(fā)生,真正實現(xiàn)事前防范、事中控制、事后補救和降低審計風(fēng)險的目的。

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