怎么提高復(fù)核質(zhì)量.jpg)
筆者發(fā)現(xiàn),當(dāng)前基層中介審計(jì)在復(fù)核中存在一些問題。
(一)無復(fù)核意識。由于時(shí)間緊迫和保證審計(jì)質(zhì)量間的矛盾,多數(shù)基層中介審計(jì)在審計(jì)實(shí)施中省略了復(fù)核這一環(huán)節(jié),更別提實(shí)行三級復(fù)核制度的意識,這樣就存在較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)復(fù)核流于形式。有一部分中介審計(jì)實(shí)施復(fù)核,也只是在審計(jì)復(fù)核意見表中簽個(gè)名,署個(gè)日期,而不出具任何復(fù)核意見。
還有一部分中介審計(jì)即使出具了復(fù)核意見,也是意見籠統(tǒng),模棱兩可。如:對審計(jì)取證的復(fù)核中,發(fā)現(xiàn)審計(jì)組所進(jìn)行的實(shí)物盤點(diǎn)審計(jì)中沒有對實(shí)物盤點(diǎn)表進(jìn)行搜集取證,便出具了“實(shí)物盤點(diǎn)取證不充分”的復(fù)核意見,而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應(yīng)該是,在復(fù)核意見表中明確:“請補(bǔ)證××號(審計(jì)證據(jù)編號,下同)實(shí)物盤點(diǎn)表”,這樣可以使需重新補(bǔ)證的審計(jì)人員拿到復(fù)核意見后,知道需要做什么,以便補(bǔ)救工作中的失誤。
針對這些問題,筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施:
(一)強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核意識,健全復(fù)核機(jī)構(gòu)。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)置專人或?qū)iT機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核,因?yàn)閺?fù)核是對審計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督,為此要確保復(fù)核人員的業(yè)務(wù)精、素質(zhì)過硬。
(二)把好審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核關(guān),務(wù)必做好四級復(fù)核。
首先,強(qiáng)化一級復(fù)核,提高審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量。由主審(項(xiàng)目經(jīng)理)對審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否實(shí)施和審計(jì)證據(jù)反映重要事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性提出復(fù)核意見。
其次,強(qiáng)化二級復(fù)核,提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。由審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)對審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范等等,提出復(fù)核意見。
再次,強(qiáng)化三級復(fù)核,提高審計(jì)程序質(zhì)量。由主任會計(jì)師對審計(jì)事項(xiàng)整個(gè)過程各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合審計(jì)程序、實(shí)施的各個(gè)審計(jì)程序是否完整、是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求等進(jìn)行復(fù)核把關(guān),并出具審計(jì)復(fù)核意見表。最后,強(qiáng)化四級復(fù)核,提高審計(jì)工作質(zhì)量。由簽字注冊會計(jì)師對審計(jì)項(xiàng)目全過程復(fù)核,并對審計(jì)報(bào)告簽字蓋章。
在以上四個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)核中,要確保提出的復(fù)核意見具有針對性和操作性,切中審計(jì)質(zhì)量中的薄弱環(huán)節(jié)。
下面舉例說明。
一、審計(jì)證據(jù)——收入復(fù)核。在對經(jīng)營出口業(yè)務(wù)上市公司收入審計(jì)中,為審核其真實(shí)性,審計(jì)組已對每筆出口業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)單、核銷單、電子出口信息表等手續(xù)逐一核實(shí),且審計(jì)樣本抽樣比例為50%.復(fù)核發(fā)現(xiàn)該比例尚未達(dá)到對上市公司收入審查比例的70%,就應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見表中提出:“請將主營業(yè)務(wù)收入××號的抽樣審計(jì)比例提高至規(guī)定比例70%”。
二、審計(jì)證據(jù)——存貨復(fù)核。在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未對存貨的借方金額與應(yīng)付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業(yè)務(wù)成本的借方金額相鉤稽,應(yīng)在復(fù)核意見表中指明:“請鉤稽存貨××與應(yīng)付賬款××號、主營業(yè)務(wù)成本××號之間的平衡關(guān)系”。
三、審計(jì)證據(jù)——應(yīng)收賬款復(fù)核。當(dāng)對應(yīng)收賬款函證的數(shù)量未達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量時(shí),應(yīng)在復(fù)核意見表中出具:“請?zhí)岣邞?yīng)收賬款××號函證數(shù)量至規(guī)定數(shù)量××萬元”。
四、審計(jì)證據(jù)——分析性復(fù)核。在對某公司的主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)當(dāng)年收入比上一年翻了一番還多(假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平),而未對收入增長的原因作出分析,應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見表中提出:“請復(fù)核當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性,并分析增長原因”。
總之,審計(jì)復(fù)核要通過特定程序特定環(huán)節(jié)規(guī)范操作,可以有效地減少審計(jì)人員在審計(jì)過程中主觀隨意減免審計(jì)程序的現(xiàn)象發(fā)生,真正實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制、事后補(bǔ)救和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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(一)審計(jì)質(zhì)量不高的原因 具體表現(xiàn)為: 1、審前準(zhǔn)備工作不充分。一是對被審計(jì)單位基本情況了解太少,缺乏深入的調(diào)查研究,尤其是對其經(jīng)營狀況、內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略制定審計(jì)方案的前期工作,未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核,對重要性...
一、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問題 (一)審計(jì)證據(jù)不夠充分 《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》(中華人民共和國審計(jì)署第6號令)中規(guī)定審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)的充分性是針對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的,要求審計(jì)人員形成的...
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因 (一)客觀原因 1.法律環(huán)境不斷變化。 法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的鑒證權(quán)力的同時(shí),其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息,并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者...
審計(jì)證據(jù)有的取證方法: (1)檢查。 檢查或?qū)彶椋菍徲?jì)人員經(jīng)常采用的取得審計(jì)證據(jù)的方式,檢查的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等書面文件資料;對資產(chǎn)實(shí)物的檢查,則屬監(jiān)盤的內(nèi)容。檢查主要包括審調(diào)和復(fù)核。 審計(jì)人員在審閱會...
一、提高審人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)記錄完善與否,是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的充分體現(xiàn)。對審計(jì)資料的記錄應(yīng)當(dāng)簡明扼要,使人一目了然,不產(chǎn)生疑義。因此,審計(jì)人員必須運(yùn)用好語法、修辭、邏輯等基礎(chǔ)知識,掌握用詞造句、布局謀篇的基本技能,用精煉的文字,準(zhǔn)確完備的...
一、會計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及意義 會計(jì)報(bào)表審計(jì),是指注冊會計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì),獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,高科技的進(jìn)步及管理水平的提高,給全球經(jīng)濟(jì)的...
會計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。提供可靠公允的會計(jì)信息是現(xiàn)代會計(jì)的基本目標(biāo),而目前國內(nèi)外的會計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為社會譴責(zé)的焦點(diǎn),會計(jì)信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會計(jì)...
一、企業(yè)并購審計(jì)概述 (一)并購審計(jì)的界定并購即兼并與收購(兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語——MergerandAcquisition,可縮寫為M&A),并購的涵義有狹義和廣義之分,狹義的并購指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)的行為;...
工程竣工審計(jì)的流程是如何的一、資料收集、審前調(diào)查1、接收:對被審計(jì)單位送達(dá)的資料應(yīng)填寫審計(jì)資料交接清2、登記:對被審計(jì)單位送達(dá)的審計(jì)資料進(jìn)行登記(項(xiàng)目名稱、送達(dá)時(shí)間、聯(lián)系人及電話、送審金額、初審情況等);3、調(diào)查:由審計(jì)組長將項(xiàng)目情況進(jìn)行審...
審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)達(dá)到以下三個(gè)方面要求: 1.全面管理 任何一項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量,都是由審計(jì)系統(tǒng)的整個(gè)行為決定的。因此,有效的質(zhì)量管理,理應(yīng)是對審計(jì)系統(tǒng)的全面管理,否則很難從根本上保證審計(jì)工作的質(zhì)量。 2.連續(xù)管理 任何一項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量,都與...