發(fā)票“開具”是否包含“交付”發(fā)票之意?

這需要從開具發(fā)票的含義說起。

中國稅務(wù)報法治視點版10月27日刊登的一篇文章認為，發(fā)票管理辦法中規(guī)定的開具發(fā)票義務(wù)，僅指“填開具寫”的意思，沒有“交付發(fā)票”的含義，發(fā)票交付屬于合同法的調(diào)整范疇。文章稱，開具發(fā)票是發(fā)票管理辦法這一公法規(guī)定的交易一方的行政強制義務(wù)，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)發(fā)票管理辦法進行管控。而給付發(fā)票是合同法規(guī)定的交易中賣方的義務(wù)，產(chǎn)生交易糾紛時，應(yīng)由法院依照合同法進行調(diào)節(jié)。

筆者認為，這些觀點值得商榷，理由是把握法條中詞匯的含義，應(yīng)將其放置于整個法律體系中，以公眾認知層面的可能文義為基礎(chǔ)理解。發(fā)票管理辦法中的“開具”發(fā)票是否包含交付發(fā)票之意?仔細分析下發(fā)票管理辦法第三十二條第二款的內(nèi)容，答案可能就清晰了。

該條款規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當開具收據(jù);經(jīng)查無問題的，應(yīng)當及時返還。”此處的“開具”，顯然是要求稅務(wù)機關(guān)填開并交付收據(jù)。如果沒有交付的意思，那么稅務(wù)機關(guān)填開后則無需交付收據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)既沒有發(fā)票管理辦法上規(guī)定的“交付”義務(wù)，也沒有與發(fā)票被查驗單位合同法上約定的“交付”義務(wù)。

離開發(fā)票管理辦法設(shè)定的語境，“開具”一詞也是包含“交付”之意的。比如，某報刊登一篇新聞，標題為《公安機關(guān)不再開具18種證明材料》。看到這個標題，相信讀者不會認為，公安機關(guān)只是“開具”了證明材料，而沒有“交付”證明材料吧。

因此，發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定的開具發(fā)票義務(wù)，即“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票”，不但包含填開發(fā)票的義務(wù)，也包含交付發(fā)票的義務(wù)，即填開和交付發(fā)票，都是一種行政法上的義務(wù)。

值得注意的是，與收款方開具發(fā)票義務(wù)相對，付款方有“取得發(fā)票的權(quán)利”。由于權(quán)利是可以放棄的，為充分發(fā)揮發(fā)票作為稅務(wù)行政管理工具的作用，發(fā)票管理辦法第二十條將這項利權(quán)同時規(guī)定為一種義務(wù)，即“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票”。這樣，取得發(fā)票既是一種權(quán)利，也是一種義務(wù)，當然都是行政法屬性上的權(quán)利和義務(wù)。

索取不到發(fā)票能否提起違約之訴?

民事訴訟按訴訟標的和訴訟請求的不同，可分為違約之訴和侵權(quán)之訴。民事訴訟的標的指當事人爭議的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系。當事人基于違反合同約定的權(quán)利義務(wù)提起的訴訟，是違約之訴;當事人基于侵權(quán)行為產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系提起的訴訟，是侵權(quán)之訴。

如果認為開具、取得發(fā)票是一種合同權(quán)利義務(wù)的話，由此引發(fā)的即是合同違約爭議，就可以通過民事訴訟渠道要求取得發(fā)票。

但是，基于前文分析，發(fā)票的開具、取得是行政法上的權(quán)利義務(wù)，合同當事人對這方面的約定無效。開具發(fā)票不是合同義務(wù)，不能通過民事訴訟渠道要求收款方履行發(fā)票開具義務(wù)，只可通過稅務(wù)機關(guān)糾正這種違法行為。

可以通過侵權(quán)之訴維護取得發(fā)票權(quán)利

稅收是一種公法之債，國家是債權(quán)人，納稅人是債務(wù)人。對于付款方納稅人來說，取得合法發(fā)票后，對其稅收債務(wù)主要有以下兩種影響。

一是發(fā)票所記載的進項稅是一種“債權(quán)”，可以直接抵扣付款方納稅人對國家的增值稅債務(wù)。增值稅專用發(fā)票就是這種債權(quán)對應(yīng)的“要式權(quán)利憑證”，該債權(quán)必須憑合法有效的增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定的時限內(nèi)，方能被稅務(wù)機關(guān)認可。二是發(fā)票作為會計核算中扣除費用、支出的合法有效憑證，可間接使企業(yè)的所得稅債務(wù)減少。

付款方納稅人如果沒有取得合法發(fā)票，上述減少其稅收債務(wù)的影響則無法實現(xiàn)。因此，收款方不向付款方提供發(fā)票，將導(dǎo)致私權(quán)利受損，由此產(chǎn)生了侵權(quán)法律關(guān)系。這時，付款方納稅人可以提起侵權(quán)之訴，維護自身權(quán)利。

【結(jié)論】

發(fā)票管理辦法中規(guī)定的開具發(fā)票義務(wù)，包含“填開”和“交付”發(fā)票的意思。收款方若不按規(guī)定開具發(fā)票，付款方可以向稅務(wù)機關(guān)舉報，由稅務(wù)機關(guān)責令收款方履行開具發(fā)票的義務(wù)，但無權(quán)依照合同法主張“取得發(fā)票”的權(quán)利。收款方不提供發(fā)票的行為，對付款方造成了損失，付款方可以此侵權(quán)法律關(guān)系作為訴訟標的，通過民事訴訟渠道請求賠償。這個思路在一些審判實踐中已經(jīng)得到人民法院的認可。