由于公司聘請的是臨時性個體勞務，每次在工作結束后支付金額在50元至800元不等的勞務費用，這些勞務費用的支付金額不高，于是公司財務人員認為低于個人所得稅勞務報酬費用扣除額800元的，既不存在稅務代扣代繳問題也無須取得相應的發票，而是在支付時由用工部門編寫一份臨時勞務費用支付清單，經公司相關負責人簽核后直接以現金支付。

上述A公司財務人員對低于個人所得稅勞務報酬費用扣除額在800元以下的支出，認為既不存在稅務代扣代繳也無須取得相應發票的認知，是對稅法的嚴重誤解。

千萬莫忘“代扣代繳義務”

1、該公司財務人員忽視了勞務收入“營業稅及附加”的代扣代繳義務。

《關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》(財稅字〔1997〕第103號)第2條規定：非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額，按照《營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅，上述收入扣除已繳納的營業稅稅款后，應計入個人的勞務報酬所得，按照《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。此外，雇員或非雇員從聘用的企業取得收入的，該企業即為雇員或非雇員應納稅款的扣繳義務人，應按照有關規定按期向主管稅務機關申報并代扣代繳上述稅款。

這就說明了，A公司在對非本企業雇員(臨時性勞務工人)為企業提供應稅勞務等活動時，對非本企業雇員支付的勞務費，不僅負有代扣代繳個人所得稅的義務，而且也負有代扣代繳營業稅及城市維護建設稅及教育費附加的義務。

2、個人所得稅免征不等于該項勞務收入就沒有其他的法定繳稅義務。

個人所得稅規定的勞務報酬所得一次取得4000元以下的扣除800元，即一次收入在800元以下的勞務報酬所得免征個人所得稅，但這不等于該項勞務收入就沒有其他的納稅義務。

根據《營業稅暫行條例》及其實施細則規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。同時規定納稅人為個人時，其營業稅起征點從2009年1月1日起，按期納稅的起征點為月營業額1000元至5000元;按次納稅的起征點為每次(日)營業額100元。

上述臨時勞務工人所提供的勞務收入如在起征點以下可以免征，但如超過了起征點則應按“服務業-其他服務業”5%的稅率全額征收營業稅并分別按營業稅稅額的7%和3%計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

3、勞務報酬所得，應注意區分是一次性收入還是連續收入。

我們在檢查中發現A公司財務人員每次只是依用工部門提供的臨時勞務費用支付清單支付臨時工人的勞務費用，但財務人員在支付上述勞務費用時還忽略了勞務報酬支付時對費用扣除額是按次計算的。如只是一次性提供勞務的，其取得一次收入的勞務報酬應以取得該項收入為一次計算其個人所得稅;對屬于同一事項須連續提供勞務的，應就該項任務或項目連續取得的收入以1個月內取得的收入為一次。

4、憑證一定要符合稅法規定

《發票管理辦法》第20條及第22條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第3條第5項第2款規定，申請代開發票經營額達不到省、自治區、直轄市稅務機關確定的按次起征點的，只代開發票，不征稅。但根據代開發票記錄，屬于同一申請代開發票的單位和個人，在一個納稅期內累計開票金額達到按月起征點的，應在達到起征點的當次一并計算征稅。

這就說明A公司的臨時工人勞務費用支出即是在起征點之下也應取得相應發票，而不應僅憑用工部門提供的臨時勞務費用支付清單作為所得稅的入賬依據，否則稅務機關將有權在企業應納稅所得前予以調整。

5、不代扣代繳將承擔責任

《稅收征管法》第30條規定，扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。

對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

可以看出，A公司對支付的勞務費用不但負有個人所得稅代扣代繳的義務，而且還負有營業稅及附加的代扣代繳義務，若A公司不履行代扣代繳義務，除有證據表明納稅人拒絕履行納稅義務而A公司又及時向主管稅務機關報告的除外，A公司將可能被稅務機關按《稅收征管法》第69條處罰，即扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。

而對納稅義務人拒絕扣繳稅款的，稅務機關可依《稅收征收管理法》第68條規定，納稅人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照《稅收征管法》第40條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。