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“會計監(jiān)督”概念的使用規(guī)定有哪些

2023-06-06 18:01發(fā)布

“會計監(jiān)督”概念的使用規(guī)定有哪些

在我國會計理論和會計實務(wù)中,“會計監(jiān)督”這一概念被廣泛使用,而且頻率極高。但是,在使用這一概念時。其含義卻不盡相同,較為混亂。這種現(xiàn)象造成了人們對會計監(jiān)督概念理解的歧義,也在一定程度上影響了我國會計法規(guī)的制定與會計理論的探討。為此,本文針對這一現(xiàn)象,對會計監(jiān)督的涵義進行一些分析,并結(jié)合我國目前會計監(jiān)督機制現(xiàn)狀提出一些建議,希望能對讀者有所裨益。

一、會計監(jiān)督涵義的演變

對于什么是會計監(jiān)督,直到目前,我國會計理論界仍沒有統(tǒng)一的認識和完整的界定。有的認為,會計監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動的監(jiān)督;有的認為,會計監(jiān)督,就是對會計工作的監(jiān)督;有的認為,二者兼而有之。這種認識上的不同,其實是由我國經(jīng)濟體制現(xiàn)實造成的。

傳統(tǒng)觀念認為,會計有兩大職能。一是核算,二是監(jiān)督。會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力,對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性進行的監(jiān)察和督促。從1985年頒布實施的《會計法》中就規(guī)定,“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督”,“會計機構(gòu)、會計人員對違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支,不予辦理。”在1999年重新修訂的《會計法》中還是規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督。”“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。”

這種會計監(jiān)督,在計劃經(jīng)濟時期是正確的,也是必要的。計劃經(jīng)濟條件下,企業(yè)都是國有或集體所有,單位負責(zé)人是企業(yè)的職工,會計人員也是企業(yè)的職工。企業(yè)是公有制,每個人都可以認為自己是企業(yè)的主人,每個人都應(yīng)該為企業(yè)的利益負責(zé)。“會計法”賦予會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)視和督促會計主體經(jīng)濟活動行為的崇高權(quán)勢,來達到保護國家資產(chǎn)不受侵害的目的。會計人員自然有權(quán)力監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。會計人員的監(jiān)督行為是受法律保護的,單位領(lǐng)導(dǎo)人也無權(quán)辭退或開除會計人員。

但是,在市場經(jīng)濟條件下,會計的這種監(jiān)督職能卻是行不通的。因為在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)都是私有制,單位負責(zé)人就是企業(yè)所有者,企業(yè)一切事務(wù)的決定權(quán)都在負責(zé)人手里。會計人員是企業(yè)招聘的員工,聽話就用,不聽話就辭退。會計人員根本沒有權(quán)力監(jiān)督企業(yè)負責(zé)人。一些國有企業(yè),雖然體制沒變,但現(xiàn)在普遍實行廠長、經(jīng)理負責(zé)制,一把手說了算。在對職工的管理上與私有企業(yè)一樣,都實行合同制,所以,現(xiàn)在國有企業(yè)的職工也很少有人還認為自己是企業(yè)的主人,去對廠長、經(jīng)理進行監(jiān)督。現(xiàn)實中,有些會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人的違法行為進行了抵制,但往往招致嚴重的報復(fù)。在這樣情況下,讓會計人員代表國家實施監(jiān)督職能,實際上是不現(xiàn)實的一種空談。另外,會計信息失真,都是與會計人員的直接操作有關(guān)。如果強調(diào)會計的監(jiān)督職能,讓他們自己監(jiān)督自己,那么,這種監(jiān)督也等于形同虛設(shè)。由于會計人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位,其人事關(guān)系、切身利益從屬于所在單位,因此無法很好地行使對所在單位,尤其是對其上級——單位負責(zé)人的監(jiān)督。會計監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮,會計信息失真現(xiàn)象有增無減,會計監(jiān)督有名無實,已成為企業(yè)財務(wù)管理的難點和較為普遍存在的問題。

在我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中可以看出,會計代表國家對本單位實行會計監(jiān)督的職能逐漸弱化。會計監(jiān)督的涵義也不斷改變。1999年新修訂的《會計法》中,對會計監(jiān)督的規(guī)定就完全反映了這種變化。新《會計法》提出了各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,規(guī)定了注冊會計師要對有關(guān)單位實施社會審計;強調(diào)了財政、稅務(wù)等政府部門應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定,對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。新《會計法》的這些規(guī)定是完全符合我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)實的。將過去傳統(tǒng)觀念中會計是監(jiān)督的主體轉(zhuǎn)變?yōu)楸槐O(jiān)督的對象,使會計監(jiān)督的涵義能夠真實地反映我國的經(jīng)濟實踐。同時,根據(jù)我國多種經(jīng)濟形式并存的客觀實際,構(gòu)建一個由內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三者相互聯(lián)系,又各有特定職能范圍的全方位的會計監(jiān)督體系,對有效遏制會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量,找到了準確的切入點。

二、分別使用“會計監(jiān)督職能”與“會計監(jiān)督”兩個概念

從以上分析可以看出,如果運用“會計監(jiān)督”一個概念對兩種不同的事物進行表達,在討論問題時很容易產(chǎn)生混淆。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,根據(jù)我國會計界的實際情況及人們的一般思維習(xí)慣,筆者建議,應(yīng)分別使用“會計監(jiān)督職能”和“會計監(jiān)督”兩個概念。“會計監(jiān)督職能”代表傳統(tǒng)的含義,指會計機構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督;而“會計監(jiān)督”則專指對會計工作進行的監(jiān)督。這兩個概念雖然有一定的聯(lián)系,同屬于經(jīng)濟監(jiān)督范疇,但其監(jiān)督的主體、客體、目標(biāo)及內(nèi)容均不相同,完全是兩回事。“會計監(jiān)督職能”是一種微觀經(jīng)濟管理活動,而“會計監(jiān)督”則是一種宏觀經(jīng)濟管理活動。所以,分別使用“會計監(jiān)督職能”和“會計監(jiān)督”兩個概念,對不同的事物進行表述,各有所指,互不相混,內(nèi)容明確,便于理解。

1、會計監(jiān)督職能

監(jiān)督是會計的基本職能之一,職能是事物本身固有的功能。因而,監(jiān)督是會計本身的功能,而非會計身外之物,所以,這種監(jiān)督應(yīng)該叫會計監(jiān)督職能。

這種監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。這里需要強調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念,因為監(jiān)督是一種權(quán)力約束機制,會計機構(gòu)和會計人員只有經(jīng)授權(quán)才能進行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會計監(jiān)督。比如,在企業(yè),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者,在法律允許的范圍,為了本單位的利益,授予會計機構(gòu)和會計人員一定的監(jiān)督權(quán)力后,會計機構(gòu)和會計人員在其會計管理過程中,必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖,實行會計監(jiān)督。發(fā)揮會計監(jiān)督職能的授權(quán),只能是會計主體領(lǐng)導(dǎo)人的授權(quán),不可能是國家的授權(quán)。

監(jiān)督對象是特定主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動。這里的“特定主體”,就是會計主體,即指會計為之服務(wù)的特定單位。這個特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位,也可以是政府機構(gòu)。這里的“經(jīng)濟活動過程”既包括著經(jīng)濟活動引起的經(jīng)濟現(xiàn)象,也包括著同這些經(jīng)濟現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟關(guān)系。

會計監(jiān)督職能的發(fā)揮,其特點就是寓監(jiān)督于核算之中,在執(zhí)行核算職能的同時進行監(jiān)督。監(jiān)督目的是確保特定主體的各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性,最終能夠提高特定主體的工作效益。

所以,會計監(jiān)督職能是特定主體利用會計對本單位的資金運動過程進行監(jiān)督的一種管理活動。是代表單位領(lǐng)導(dǎo)人進行的監(jiān)督,而不是代表國家進行的監(jiān)督。

2、會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指由法定組織對會計主體會計行為的合法性、合規(guī)性與合理性所進行的監(jiān)督。監(jiān)督的本義是外力對某一事物的制約或約束。按照我國的傳統(tǒng)文字使用與思維習(xí)慣,平常使用的“衛(wèi)生檢查”、“舊城改造”等等概念,人們一聽就知道是指對衛(wèi)生進行檢查,對舊城進行改造。“會計監(jiān)督”也是一樣,大家都知道是對會計進行的監(jiān)督。

會計監(jiān)督的主體是法定組織,由國家監(jiān)督機關(guān)與社會監(jiān)督組織構(gòu)成。對會計進行監(jiān)督的國家機關(guān)包括政府的財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等相關(guān)部門;社會監(jiān)督組織指依法設(shè)立的會計師事務(wù)所;如果會計監(jiān)督體系還包括內(nèi)部會計監(jiān)督,那么,內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)則是指單位的內(nèi)部審計與稽核部門,而不是會計機構(gòu)本身。

會計監(jiān)督對象是各單位的會計行為,監(jiān)督的內(nèi)容是會計資料。會計本身具有監(jiān)督職能,那只是按照本單位領(lǐng)導(dǎo)人的授權(quán),為了加強經(jīng)營管理,對本單位的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督職能的范圍僅限于本單位。那么,很多單位為了自身的利益,領(lǐng)導(dǎo)人指示或授意會計人員進行造假,會計人員是沒有能力阻止的。況且,會計人員的利益與單位的利益關(guān)系具有很大的“趨同性”,許多會計造假事件都是會計人員主動參與。那么,對會計行為的監(jiān)督只能由外部來實現(xiàn)。

會計監(jiān)督的目的是通過對單位會計行為的監(jiān)督,保證會計信息質(zhì)量,保證單位的經(jīng)濟活動合規(guī)合法,保證社會經(jīng)濟健康發(fā)展。隨著國內(nèi)市場的逐步發(fā)展、全面開放和中小企業(yè)的陸續(xù)上市及新會計準則的實施,會計信息質(zhì)量問題顯得愈加重要。失去會計監(jiān)督,會計信息質(zhì)量是無法保證的。


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