一、利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤(rùn)往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤(rùn)的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤(rùn)率等均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等，因此為了業(yè)績(jī)，企業(yè)難免要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

(二)企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤(rùn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，特別我國(guó)在加入WTO后，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。在我國(guó)，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

(三)上市企業(yè)為了自身利潤(rùn)或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利

在我國(guó)，上市指標(biāo)一直是一種稀缺資源，其殼資源價(jià)值連城，受利益驅(qū)動(dòng)，便產(chǎn)生了利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，其動(dòng)機(jī)不外乎以下幾種：

1.為獲得股票發(fā)行資格。

企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。一些業(yè)績(jī)達(dá)不到要求的企業(yè)，不得不進(jìn)行利潤(rùn)包裝而獲得上市資格。

2.為了提高發(fā)行和配股價(jià)格。

發(fā)行價(jià)格和配股價(jià)格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)提高每股收益的發(fā)行價(jià)和配股價(jià)(每股收益的提高只有通過(guò)增加利潤(rùn)來(lái)解決)。

3.避免股票被摘牌。

按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內(nèi)未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

(四)為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn)

所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響概述

對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們可以發(fā)現(xiàn)，作為“我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”的新準(zhǔn)則在基本繼承原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展和完善，這些改變勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

(一)變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。從理論上講，后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，而期末存貨則以以前收貨成本計(jì)價(jià)的一種方法，其優(yōu)點(diǎn)在于在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期可以使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，從而減少通貨膨脹給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，但同時(shí)也給某些企業(yè)利用期末存貨計(jì)價(jià)操縱利潤(rùn)提供了便利。而先進(jìn)先出法則與之相反，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。所以存貨準(zhǔn)則的變動(dòng)對(duì)企業(yè)利用存貨期末計(jì)價(jià)來(lái)操縱利潤(rùn)起到了很好的防范作用，另一方面，先進(jìn)先出法比后進(jìn)后出法顯得更加合理，因?yàn)樗裱藭r(shí)間上的一致性原則，能更準(zhǔn)確的揭示某批產(chǎn)品的實(shí)際成本。

(二)債務(wù)重組、資產(chǎn)置換將給公司帶來(lái)利潤(rùn)

原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積;新準(zhǔn)則規(guī)定以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)模瑐鶆?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。此次修訂后，不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且通過(guò)評(píng)估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(對(duì)價(jià))，將公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，由此，績(jī)差公司或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過(guò)債務(wù)重組行為調(diào)高利潤(rùn)。

(三)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的處理與舊準(zhǔn)則的最大的不同在于：原準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的減值在計(jì)提以后的資產(chǎn)負(fù)債表日如有證據(jù)表明使資產(chǎn)減值的因素已不存在，可以在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)其資產(chǎn)的價(jià)值;而新準(zhǔn)則對(duì)于已提的資產(chǎn)減值，采取的是一分為二的態(tài)度，即對(duì)于一部分資產(chǎn)的減值還是采用舊準(zhǔn)則的處理方法，允許恢復(fù)資產(chǎn)的原有價(jià)值，而對(duì)于另一部分資產(chǎn)的減值則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這種改變對(duì)企業(yè)的影響是巨大的，當(dāng)一部分資產(chǎn)的減值不允許恢復(fù)時(shí)，就意味著企業(yè)不能再隨心所欲地利用資產(chǎn)的減值對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行操縱，因?yàn)槠髽I(yè)如果在當(dāng)期虛增了一部分的資產(chǎn)減值而導(dǎo)致了當(dāng)期的利潤(rùn)的下降，卻在以后需要增加利潤(rùn)時(shí)無(wú)法轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不會(huì)隨心所欲地利用資產(chǎn)的減值來(lái)操縱利潤(rùn)，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提就會(huì)相對(duì)合理。

(四)資產(chǎn)計(jì)量從“歷史成本”到“公允價(jià)值”

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分引入公允價(jià)值計(jì)量模式，并將由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益直接列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一項(xiàng)，說(shuō)明今后的上市公司業(yè)績(jī)不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在一定程度上也依賴于企業(yè)無(wú)法通過(guò)自身活動(dòng)控制的市場(chǎng)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(五)借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括購(gòu)建的固定資產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn);并且允許一般借款以平均利率進(jìn)行資本化;同時(shí)規(guī)定在借款費(fèi)用中應(yīng)扣除用于短期投資所獲得的投資收益。借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，將直接影響一些符合條件的企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響巨大，其中影響最大的是對(duì)存貨記賬方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和債務(wù)重組方法的調(diào)整。這三項(xiàng)規(guī)定使企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法發(fā)生變化，從而有可能導(dǎo)致利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。