違約金是否要開具發票

發票管理辦法第三條規定，本辦法所稱發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票管理辦法實施細則第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。根據發票管理辦法的規定，發票是單位和個人從事經營活動中開具的收付款憑證，結合增值稅、營業稅相關稅法規定，單位和個人在從事增值稅或營業稅應稅項目確認營業收入時，收款方應向付款方開具發票，付款方的稅前扣除憑證就是發票。如果單位和個人不負有增值稅、營業稅納稅義務，則收款方就無法向付款方開具發票，付款方的稅前扣除憑證就不是發票。

例如，甲、乙兩公司簽訂合同，甲公司向乙公司銷售某貨物。合同約定，合同簽訂之日乙公司預付定金5萬元，20日內乙公司支付60%的貨款，如乙公司未能按時支付貨款，乙公司支付的定金5萬元轉為違約金，合同終止履行。對于甲公司向乙公司收取的違約金，如符合價外費用的條件，則甲公司收取的違約金屬于增值稅應稅行為，應向乙公司開具發票。本案例中，甲公司收取違約金后合同終止履行，甲公司是否就收取的違約金開具發票呢?

價外費用與銷售貨物或應稅勞務具有直接的聯系，由于乙公司違約而終止了合同，甲公司在沒有發生銷售貨物的情況下收取的違約金不屬于增值稅價外費用，不征收增值稅。根據發票管理辦法中“填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票”的規定，甲公司向乙公司收取的違約金5萬元，不屬于增值稅納稅范圍，不得確認增值稅應稅收入。因此，甲公司不得開具發票，乙公司稅前扣除的合規憑證就不是發票。

應稅行為決定發票類型

從發票的來源看，可分為國稅發票和地稅發票。國稅管理的發票為銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務的增值稅專用發票和普通發票。地稅管理的發票為銷售不動產、轉讓無形資產以及提供營業稅勞務的發票。納稅人判定取得何種發票，應看對方的應稅行為繳納何種流轉稅。如應繳納增值稅的應稅行為開具了營業稅發票，則取得的發票就是不合規發票，不能用于稅前扣除。

例如，甲快餐公司營業模式為提供現場消費和送餐業務兩種，乙公司員工午餐由甲快餐公司送餐供應。乙公司2011年發生午餐費用15萬元，應取得增值稅普通發票還是地稅服務業發票?《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合增值稅暫行條例實施細則第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。甲公司應向乙公司開具增值稅普通發票15萬元，如果開具地稅服務業發票，對乙公司來說則屬于取得不合規發票。

再如，甲公司向乙公司銷售商品2000萬元，合同約定乙公司收到商品后10日內應按合同約定金額付款，否則將按月息6‰收取資金占用費。假設乙公司資金緊張，收貨后6個月付清全部貨款，甲公司收取資金占用費72萬元。乙公司應取得哪種發票?根據增值稅相關稅法中銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用的規定，甲公司向乙公司收取的資金占用費72萬元，符合增值稅價外費用的規定，應繳納增值稅，因此，甲公司應向乙公司開具增值稅專用發票，不得開具營業稅服務業發票。

發票開具金額是否等同計稅依據

發票是單位和個人從事經營活動中開具的收付款憑證，發票的開具額是對方的付款額，而計稅額是稅法規定的營業額，即計稅依據。這是兩個不同的概念。一般情況下，發票開具額和計稅額是一致的，但在特殊情況下有差異，納稅人要加以區別。

例如，甲公司為生產制造企業，因生產需要，委托施工企業乙公司建造20000平方米的生產廠房，工程總造價為1200萬元。為了嚴格控制施工質量，主要材料由甲公司自己采購，材料價值為800萬元。甲公司應如何取得發票?

根據營業稅暫行條例實施細則第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。稅法強調建筑營業稅的計稅依據包括甲供材料，并不是說施工單位的開票額要包括甲供材料金額。乙公司只向甲公司收取400萬元(1200-800)的工程款項，乙公司只能就400萬元開具發票，但其計稅額是1200萬元，也就是差額開票全額納稅。所以，甲公司購買材料取得的增值稅普通發票800萬元，施工單位乙公司開具的建筑業發票400萬元就是甲公司固定資產成本的合規發票。

還有一種情形是全額開具發票卻按差額納稅。比如，施工企業乙公司將廠房建造工程中的防火門項目外包給丙公司，防火門工程造價為50萬元。營業稅暫行條例第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。甲公司向乙公司支付工程款項400萬元，乙公司就應向甲公司開具400萬元的發票，但乙公司的營業稅計稅額為350萬元(500-50)。如果乙公司只向甲公司開具350萬元的發票，并就外包的50萬元項目讓丙公司直接開具發票給甲公司，對甲公司來說，這50萬元的發票就是不合規發票。

提供設計勞務如何開具發票

營業稅暫行條例第十四條規定，納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

例如，某房地產開發企業在A地開發一個商業樓盤，設計單位是來自B地的設計院，開發企業支付設計費應該取得A地的發票還是B地的發票?根據營業稅暫行條例第十四條的規定，提供設計勞務的設計院應當向其機構所在地B地稅務機關申報納稅，開發企業只能取得B地發票，否則就是不合規發票。