審計的過錯推定原則

一、審計的過錯推定原則

一般的過錯責任原則要求“誰主張，誰舉證”，即受害人必須證明會計師在審計過程中有故意或者過失的存在才能夠勝訴。由于會計師從產生之日起就是以專家的特殊身份參與社會經濟活動的，因此，會計師的審計法律責任屬于專家責任的范疇。獨立審計屬于一種專家職業，有很強的技術性和專業性，會計師相對于報表使用人而言通常處于知識優勢地位，后者很難從會計師最終出具的專業成果中辨析專業服務的質量，更難以證實過錯的存在。而且作為證據的審計工作底稿所有權屬于會計師事務所，會計師對工作底稿實行保密原則，因此，受害者要主張會計師有過錯，將面臨兩個難題:

一是審計工作底稿無法取得;

二是即使取得審計工作底稿，由于專業知識的欠缺，也無法證明會計師是否有過失。

如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提起訴訟后在舉證方面遇到嚴重的困難。因為會計師報告不實的事實是可以證明的，從這些事實中可以證明其客觀上確有過錯，但要求受害人必須證明會計師主觀上有過錯是十分困難的。因為會計師可以以各種理由證明其所做的報告已經嚴格遵循了相關執業規則，從而可以免于承擔責任，這顯然不利于保護投資者等其他利害關系人的利益。

二、審計程序三大類別

（1）對被審計單位內部控制制度取得了解的程序。根據審計準則要求，注冊會計師每次進行會計報表審計時都必須執行對被審計單位內部控制制度取得了解的程序，以了解內部控制制度如何設計、運作方式，以便充分合理地計劃審計工作。

（2）符合性測試程序。它是為了獲取審計證據，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。在符合性測試中，注冊會計師可以大量運用觀察方法和審閱方法，即審閱被審計單位有關內控制度的各種手冊、文件，觀察某一項制度的執行情況，當然還可以運用詢問內控制度執行情況，或是注冊會計師重新去執行某項控制程序。由于符合性測試的范圍和控制風險估計水平有關，如果控制風險水平為很高時，注冊會計師可以執行很少的甚至可以忽略符合性測試程序。

（3）實質性測試程序。它包括注冊會計師實施對交易和余額的詳細測試以及對財務數據和非財務數據應用情況進行的分析性測試。實施這類程序可取得證實管理當局會計報表認定是否公允的證據。在對交易和余額的詳細測試中可以運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證和計算等單個的程序，詳細測試和分析性測試各有其獨特作用，二者不可相互替代。在每次會計報表審計中必須執行實質性測試程序。

三、審計的方式

審計方法是指為實現審計目標而采用哪些工作模式、程序、措施和手段等。基本方法主要包括：

1、認識審計工作任務和所面臨的問題。如對審計工作任務和工作目標如何理解，明確審計應當做到的是什么。

2、觀察與審計任務和問題有關的事實。如對被審計單位和項目進行調查了解等。

3、對審計任務和問題進行分解。如對審計項目進行審計范圍與內容的界定，業務領域的劃分，審計重點的確定等。

4、針對每一具體問題確定所要收集的證據。如針對每一審計事項確定的審計目標，決定應收集哪些具體的審計證據等。

5、選擇適用的審計技術與應對措施。如編制審計實施方案、設計測試內部控制的具體步驟與方法等。

6、實施獲取證據的程序與措施。如審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等具體技術方法，獲取審計證據。

7、對收集的證據進行評價。如證據是否符合規定的質量特征，證據對作出的審計結論是否適當、充分等。

8、作出審計結論。如根據預先選定的依據和標準，對單個問題進行定性判斷，對整體作出評價意見等。

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