問題及其應(yīng)對策略.jpg)
由于掛牌“新三板”準(zhǔn)入條件相對于較低,企業(yè)多為中小公司,稅務(wù)管理崗位及制度建設(shè)長期缺失,在“股改”等環(huán)節(jié)因稅務(wù)誘發(fā)的歷史問題常常成為很多企業(yè)掛牌中的“攔路虎”;與此同時(shí),一些企業(yè)掛牌成為“公眾”公司后,由于涉稅事項(xiàng)處理的不規(guī)范,受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰,其被社會(huì)媒體“放大”后,對企業(yè)帶來的負(fù)面作用明顯。華-稅本期為您解讀企業(yè)掛牌“新三板”前后,面臨的20個(gè)涉稅事項(xiàng),并給出建議。
新三板稅務(wù)問題
根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第二章的規(guī)定,股份有限公司申請?jiān)凇靶氯濉?全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌的條件之一為“公司治理機(jī)制健全,合法規(guī)范經(jīng)營”;與此同時(shí),《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第四章“公司治理”部分對公司掛牌后在“信息披露”、“關(guān)聯(lián)交易”、“股權(quán)激勵(lì)”等均提出了要求。梳理企業(yè)掛牌“新三板”前后最容易遇到的20個(gè)稅務(wù)問題,并給出應(yīng)對的策略:
1、發(fā)票問題
問題:發(fā)票無小事,無論是“股改”過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問題,都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”,尤其是“營改增”后,增值稅專用發(fā)票引發(fā)的“刑事風(fēng)險(xiǎn)”無論對公司高管還是公司本身,都具有不可估計(jì)的破壞力。
對策:加強(qiáng)公司內(nèi)部發(fā)票的規(guī)范性管理,尤其在開具、接收過程中,嚴(yán)格按照發(fā)票管理的程序,重點(diǎn)審核“賬”、“票”的一致性。
2、個(gè)人股東盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本未繳納個(gè)人所得稅
問題:“股改”過程中,個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對策:按照稅法規(guī)定,該情形下應(yīng)視同進(jìn)行利潤分配,需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
3、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資未繳納個(gè)人所得稅
問題:個(gè)人股東以無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股,沒有繳納個(gè)人所得稅,且已經(jīng)按照一定年限對無形資產(chǎn)進(jìn)行了攤銷。
對策:根據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】41號(hào)文),個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。企業(yè)上市微信公眾號(hào)TL18911835315對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
4、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理
問題:部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤,實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的;
對策:關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定,提交留存相關(guān)資料,以證明定價(jià)的合理性。
5、特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案
問題:企業(yè)在進(jìn)行重組中,適用了特殊性的稅務(wù)處理,卻沒有按照規(guī)定到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
對策:選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第11條規(guī)定備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn);
6、整體改制中的契稅、營業(yè)稅、土增稅問題
問題:企業(yè)在整體改制中,涉及到大量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為,沒有按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的契稅、營業(yè)稅、土地增值稅等。
對策:依照稅法規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕5號(hào)),符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。
7、消除同業(yè)競爭,未進(jìn)行稅務(wù)注銷
問題:企業(yè)掛牌新三板前,為了消除同業(yè)競爭問題,對部分項(xiàng)目公司進(jìn)行了注銷,卻沒有進(jìn)行稅務(wù)注銷。
對策:企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)注銷,進(jìn)而進(jìn)行工商注銷,從法律上消滅主體資格。
8、稅收遷移問題
問題:企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,實(shí)施了稅收遷移,但是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、實(shí)際辦公地址、稅務(wù)登記證存在不一致的情形。
對策:企業(yè)應(yīng)該盡快按照工商、稅務(wù)部門的要求,實(shí)現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等的一致性。
9、稅務(wù)優(yōu)惠資格存疑
問題:企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術(shù)企業(yè)等)后,管理不規(guī)范,沒有按規(guī)定提交相應(yīng)的備案等材料。
對策:掛牌前,企業(yè)已經(jīng)取得的稅收優(yōu)惠資格,比如高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)等,應(yīng)該符合國家相關(guān)法律、文件的要求,獲得相應(yīng)的批準(zhǔn),進(jìn)行備案,以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。
10、存在欠稅問題
問題:掛牌前,公司存在欠繳稅款行為。
對策:及時(shí)申報(bào)繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù),如果企業(yè)因?yàn)樘囟ǖ脑虿荒芗皶r(shí)繳納稅款,可以按照規(guī)定申請延期繳納稅款,否則,會(huì)受到相應(yīng)的行政制裁,并會(huì)成為掛牌新三板的障礙。
11、存在補(bǔ)稅行為
問題:部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤,調(diào)增利潤,從而補(bǔ)交稅款,還有因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)交稅款。
對策:企業(yè)掛牌前補(bǔ)交大量稅款,需要有合理的說明,否則會(huì)構(gòu)成掛牌新三板的障礙因素。而對于因會(huì)計(jì)差錯(cuò),不交少量的稅款,一般不會(huì)影響新三板掛牌。
12、存在逃稅行為
問題:公司在以往的經(jīng)營過程中存在偷逃稅的行為。
對策:具有主觀故意的偷逃稅行為,會(huì)構(gòu)成“新三板”審核中的實(shí)質(zhì)性障礙,應(yīng)避免偷逃稅的發(fā)生。
13、因涉稅事項(xiàng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰
問題:企業(yè)因?yàn)檫`法相關(guān)稅法規(guī)定,被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。
對策:應(yīng)判斷處罰行為是否構(gòu)成重大違法違規(guī)行為,具體需要結(jié)合主觀方面、涉案的金額等作出判斷,由律師出具法律意見書,稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
14、其他涉嫌稅收重大違法違規(guī)行為
問題:因其他涉稅事項(xiàng)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。
對策:需要結(jié)合具體的情形,作出是否構(gòu)成重大違法違規(guī)的判斷,并由律師出具法律意見,稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明材料。
15、股權(quán)代持稅務(wù)問題
問題:基于特定的原因,公司存在代持股的情形。
對策:在不構(gòu)成經(jīng)營障礙的前提下,應(yīng)做到股權(quán)的實(shí)名制,如果客觀上需要代持股,代持股協(xié)議應(yīng)明確雙方的權(quán)利義務(wù),代持人應(yīng)該按照規(guī)定依法繳納稅款。
16、存在稅務(wù)爭議
問題:公司在掛牌過程中,與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在稅務(wù)爭議。
對策:與發(fā)達(dá)國家相比,我國的稅收立法層級(jí)較低,上位法簡單,包容性小,在稅收征管中大量部門規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件在實(shí)際發(fā)揮作用,由此帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)過大;另一方面,從實(shí)踐中看,一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權(quán)益的案例時(shí)有發(fā)生。如果企業(yè)的合法權(quán)益確實(shí)受到侵害,可以尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助,通過專業(yè)的稅法分析和有效的溝通化解爭議。
17、股權(quán)激勵(lì)涉稅事項(xiàng)不合規(guī)
問題:股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中,沒有按照稅法規(guī)定繳納代扣代繳個(gè)人所得稅,或者實(shí)施了過于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃方案。
對策:依據(jù)目前我國稅收政策,股權(quán)激勵(lì)應(yīng)適用個(gè)人所得稅“工資薪金”的稅目,公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
18、過于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃方案
問題:公司在經(jīng)營過程中,稅務(wù)籌劃方案缺少合理商業(yè)目的,過于激進(jìn)。
對策:稅務(wù)籌劃需要有相應(yīng)的商業(yè)目的,需要有相應(yīng)的證明材料,否則會(huì)按照實(shí)質(zhì)課稅的原則,而被納稅調(diào)整。
19、未進(jìn)行股權(quán)及稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)
問題:投資者由于沒有事前進(jìn)行稅務(wù)架構(gòu)的優(yōu)化,而在投資退出時(shí),繳納了25%的企業(yè)所得稅,以及20%的個(gè)人所得稅。
對策:我國為了發(fā)展中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì),鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,國家及省、市、縣各層面已經(jīng)出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策,公司可以事前優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu),以降低經(jīng)營,尤其是投資退出的稅負(fù)。
20、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅
問題:公司個(gè)人股東發(fā)生的股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓等行為,沒有按照稅法的規(guī)定及時(shí)繳納個(gè)人所得稅。
對策:2014年12月7日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國稅總局公告2014年第67號(hào))并自2015年1月1日起施行,按照67號(hào)文規(guī)定,當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效后,納稅義務(wù)即產(chǎn)生,而無論此時(shí)是否已經(jīng)收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。此時(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
21、資本交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
問題:股權(quán)交易中的歷史遺留稅務(wù)問題,缺少籌劃背景下稅負(fù)成本阻礙交易的進(jìn)行;沒有及時(shí)按規(guī)定申報(bào)納稅;間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整等等。
對策:資本交易涉及金額巨大,隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)眾多,從2011年以來,資本交易一直是國家稅務(wù)總局公布的“指令性”稽查項(xiàng)目,尤其,2015年一季度,全國稅務(wù)部門組織稅收收入27121億元(已扣減出口退稅),比上年同期僅增長3.4%。據(jù)悉,國家稅務(wù)總局將于今年5月份發(fā)起針對金融行業(yè)的稅務(wù)大檢查。具體應(yīng)對包括三個(gè)方面,第一,在進(jìn)行重大資本交易前應(yīng)做稅務(wù)盡職調(diào)查;第二,應(yīng)事前對交易的架構(gòu)和方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃;第三,應(yīng)提高日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和水平。
22、股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
問題:企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未按照要求繳納印花稅。
對策:與企業(yè)股東的處理一致,自2014年6月1日起,在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),依書立時(shí)實(shí)際成交金額,由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。
總結(jié)
部分新三板企業(yè)由于長期經(jīng)營的不規(guī)范,存在“內(nèi)外帳”等情形,涉稅事項(xiàng)管理粗放,需要全面優(yōu)化稅務(wù)管理事項(xiàng)。與此同時(shí),國家針對新三板的稅收立法也在不斷健全。已經(jīng)出臺(tái)了印花稅、個(gè)人股息紅利的稅收政策,對于其他具體事項(xiàng)并未予以明確;按照國務(wù)院出臺(tái)的文件精神,可以參考對滬深兩市投資者已經(jīng)出臺(tái)的有關(guān)稅收政策。需要指出的是,近年來,股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)的稅務(wù)爭議越來越多,新三板交易雙方需要在交易前明確應(yīng)該履行的納稅義務(wù),同時(shí),交易雙方在不違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下,可以進(jìn)行一定稅務(wù)籌劃,以降低交易稅負(fù)。
以上就是律聊小編為大家整理的有關(guān)新三板稅務(wù)問題的知識(shí),如果您還有更多的疑問,可以咨詢律聊網(wǎng)專業(yè)律師,或者直接委托律聊網(wǎng)律師幫您擺脫法律困境。
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