
一、長期投資概述
長期投資按其性質可分為長期債券投資和長期股權投資。
二、長期債券投資
(一)長期債券投資概述
長期債券投資,是指小企業準備長期(在1年以上)持有的債券投資。
長期債券投資指企業以購買長期債券的方式向其他單位投資。
長期債券投資的投資對象是債券。
長期債券投資的目的不是為了獲得另一企業的剩余資產。而是為了獲取高于銀行儲蓄存款利率的利息,并保證到期收回本金和利息并且其持有期限超過1年。
(二)長期債券投資的初始計量
長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。
實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收利息,不計入長期債券投資的成本。
(三)長期債券投資的后續計量
長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。注意下面三種情況:
1.分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬面余額。
2.一次還本付息的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券的賬面余額。
3.債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
(四)長期債券投資的處置
1.長期債券投資到期,小企業收回長期債券投資,應當沖減其賬面余額。
2.處置長期債券投資,處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。
3.小企業長期債券投資符合《小企業會計準則》第十條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資,作為長期債券投資損失。
4.長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。
【例3-1】
“**股份有限公司”為一小企業,2011年7月1日用銀行存款購入W公司2010年6月30日發行的為期三年的債券,總面值為100000元,票年利率12%,實際利率10%,支付金額108000元,另以現金支付手續費200元。
該債券每年年末付息一次,最后一年還本金。“**股份有限公司”購入此長期債券的會計處理如下:
債券應計利息=100000×12%×6/12=6000(元)
債券溢價=108000-6000-100000=2000(元)
借:長期債券投資——債券投資(面值)100000
——債券投資(溢價)2000
——債券投資(應計利息)6000
財務費用200
貸:銀行存款108000
現金200
【例3-2】
承上例,從購買日到債券到期日止,“**股份有限公司”計提利息并按直線攤銷法攤銷溢價的會計處理如下:
每年的票面利息=100000×12%=12000(元)
每年的溢價攤銷額=2000÷2=1000(元)
①2011年12月31日
借:銀行存款12000
貸:長期債券投資——債券投資(溢價)500
——債券投資(應計利息)6000
投資收益——債券利息收入5500
②2012年12月31日
借:銀行存款12000
貸:長期債券投資——債券投資(溢價)1000
投資收益——債券利息收入11000
③2013年6月30日
借:應收利息6000
貸:長期債券投資——債券投資(溢價)500
投資收益——債券利息收入5500
④2013年12月31日
借:銀行存款6000
貸:應收利息6000
【例3-3】
“**股份有限公司”為一小企業,2011年9月1日購入H公司該年度1月1日發行的三年期債券200000元,年利率為12%,債券采取分期付息、到期還本方式發行,按面值購入。企業實際支付價款217000元,其中應計利息16000元,有關稅費1000元。
è購入時,應編制如下會計分錄:
債券應計利息=200000×12%×8/12=16000(元)
借:長期債券投資——債券投資(面值)200000
——債券投資(應計利息)16000
財務費用1000
貸:銀行存款217000
è2011年年末:
借:應收利息24000
貸:投資收益——債券利息收入8000
長期債券投資——債券投資(應計利息)16000
借:銀行存款24000
貸:應收利息24000
è以后每年年末:
借:應收股息24000
貸:投資收益——債券利息收入24000
借:銀行存款24000
貸:應收利息24000
若上例付息方式為到期一次還本付息,則:
借:長期債券投資——債券投資(面值)200000
——債券投資(應計利息)16000
財務費用1000
貸:銀行存款217000
每年年末:
借:長期債券投資——債券投資(應計利息)24000
貸:投資收益——債券利息收入24000
三、長期股權投資
(一)長期股權投資概述
長期股權投資是企業為了獲得收益或實現資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。
長期股權投資,是指小企業準備長期持有(在1年以上)的權益性投資。
(二)長期股權投資的初始計量
第一種情況,以支付現金取得的長期股權投資
企業以支付現金取得的長期股權投資,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨確認為應收股利,不計入長期股權投資的成本。
企業支付現金取得長期股權投資時,按照確定的初始投資成本,借記“長期股權投資——成本”科目,按照應享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按照實際支付的買價及手續費、稅金等,貸記“銀行存款”等科目。
【例3-4】
“**股份有限公司”以支付現金的方式取得E公司5%的股權,實際支付的買價為320萬元,在購買過程中另支付手續費等相關費用8萬元。股權購買價款中包含“**股份有限公司”應享有的E公司已宣告但尚未發放的現金股利10萬元。E公司的股權在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,“**股份有限公司”將其劃分為長期股權投資。
賬務處理如下:
①購入E公司5%的股權
初始投資成本=320+8-10=318(萬元)
借:長期股權投資——成本3180000
應收股利100000
貸:銀行存款3280000
②收到E公司派發的現金股利
借:銀行存款100000
貸:應收股利100000
第二種情況,以非現金資產取得的長期股權投資
以非現金資產取得的長期股權投資,應當按照所換出的非現金資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。
企業收到換入的長期股權投資時,按照確定的初始投資成本,借記“長期股權投資——成本”科目,按照應享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按照換出資產的賬面余額,貸記“固定資產”、“無形資產”等科目,按照收取或支付的補價,借記或貸記“銀行存款”科目。
【例3-5】
“**股份有限公司”以一套生產設備換入乙公司持有J公司3%的股權,支付手續費等相關稅費5萬元,“**股份有限公司”換出設備的賬面原價為560萬元,累計折舊240萬元。換入的J公司股權在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量,“**股份有限公司”將其劃分為長期股權投資。假定除手續費等相關稅費之外,該項交易中未涉及其他相關稅費。
賬務處理如下:
①轉銷換出固定資產賬面價值
借:固定資產清理3200000
累計折舊2400000
貸:固定資產5600000
②確認長期股權投資初始投資成本
初始投資成本=320+5=325(萬元)
借:長期股權投資——J公司(成本)3250000
貸:固定資產清理3200000
銀行存款50000
(三)長期股權投資的后續計量
長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。
成本法,是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量,除追加或收回投資外,一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。
成本法的基本核算程序如下:
1.設置“長期股權投資——成本”科目,反映長期股權投資的初始投資成本。
2.如果發生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況,應按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權投資的賬面價值。
3.除投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外,投資企業應當按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業享有的部分確認投資收益。
4.被投資單位宣告分派股票股利,投資企業應于除權日作備忘記錄;被投資單位未分派股利,投資企業不作任何會計處理。
長期股權投資成本法的核算
1.長期股權投資采用成本法核算時,應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業享有的部分,借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目。
2.屬于被投資單位取得投資前實現凈利潤的分配額,應作為投資成本的收回,借記“應收股利”科目,貸記“長期股權投資——成本”科目。
【例3-6】2003年3月20日,“**股份有限公司”以六十二萬八千元(628000)元的價款(包括相關稅費和已宣告但尚未發放的現金股利25000)取得M公司普通股股票250000股,占M公司普通股股份的1%。2003年4月5日,“**股份有限公司”收到支付的投資價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利;2004年3月5日,M公司宣告2003年度股利分配方案,每股分派現金股利0.20元,并于2004年4月15日派發;2005年4月15日,M公司宣告2004年度股利分配方案,每股派送股票股利0.3股,除權日為2005年5月10日;2005年度M公司發生虧損,以留存收益彌補虧損后,于2006年4月25日宣告2005年度股利分配方案,每股分派現金股利0.10元并于2006年5月10日派發;2006年度M公司繼續虧損,該年未進行股利分配;2007年度M公司扭虧為盈,該年末進行股利分配;2008年度M公司繼續盈利,于2009年3月10日宣告2008年度股利分配方案,每股分派現金股利0.25元,并于2009年4月15日派發。
賬務處理如下:
①2003年3月20日,“**股份有限公司”取得M公司普通股股票。
借:長期股權投資——M公司(成本)603000
應收股利25000
貸:銀行存款628000
②2003年4月5日,收到M公司派發的現金股利
借:銀行存款25000
貸:應收股利25000
③2004年3月5日,M公司宣告2003年度股利分配方案。
現金股利=250000×0.20=50000(元)
借:應收股利50000
貸:投資收益50000
④2004年4月15日,收到M公司派發的現金股利。
借:銀行存款50000
貸:應收股利50000
⑤2005年4月15日,M公司宣告派送股票股利,除權日為2005年5月10日。
“**股份有限公司”不作正式會計記錄,但應于除權日在備查薄中登記增加的股份。
股票股利=250000×0.3=75000(股)
持有M公司股票總數=250000+75000=325000(股)
⑥2006年4月25日,M公司宣告2005年度股利分配方案。
現金股利=325000×0.10=32500(元)
借:應收股利32500
貸:投資收益32500
⑦2006年5月10日,收到M公司派發的現金股利。
借:銀行存款32500
貸:應收股利32500
⑧2006年度M公司繼續虧損,該年未進行股利分配。
“**股份有限公司”不作任何會計處理。
⑨2007年度M公司扭虧為盈,該年未進行股利分派。
“**股份有限公司”不作任何會計處理。
⑩2009年3月10日,M公司宣告2008年度股利分配方案。
現金股利=325000×0.25=81250(元)
借:應收股利81250
貸:投資收益81250
?2009年4月15日,收到M公司派發的現金股利。
借:銀行存款81250
貸:應收股利81250
(四)長期股權投資的處置
處置長期股權投資,處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。
按照實際收到的價款,借記“銀行存款”等科目,按照賬面余額,貸記“長期股權投資——成本”,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目,體現長期股權投資的轉讓損益。
【例3-7】
“**股份有限公司”購入N公司股票150000股,實際支付購買價款285000元(包括交易稅費)。N公司的股票在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量,“**股份有限公司”將其劃分為長期股權投資。2008年9月25日,“**股份有限公司”將持有的N公司股票全部轉讓,實際收到轉讓價款180000元。
賬務處理如下:
轉讓損益=180000-285000=-105000
借:銀行存款180000
投資收益105000
貸:長期股權投資——N公司(成本)285000
長期股權損失應當于實際發生時計入投資收益,同時沖減長期股權投資。按照《小企業會計準則》的規定,小企業的長期股權投資,符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資,可作為長期股權投資損失:
第一點,被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業執照的。
第二點,被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已連續停止經營3年以上,且無重新恢復經營改組計劃的。
第三點,對被投資方不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。
第四點,被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的。
第五點,國務院財政、稅務主管部門另有規定的其他條件。
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