
投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,采用成本法進行會計處理。
在會計處理上,采用成本法的長期股權投資按照初始投資成本計價。
追加或收回投資調整長期股權投資的成本。被投資企業宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期投資收益。
在稅務處理上,投資企業確認所得稅法第六條規定的股息、紅利等權益性投資收益,不限于被投資企業接受投資后產生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分不作為初始投資成本的收回。
也就是說,被投資企業宣告分派的現金股利或利潤,從被投資方的累計凈利潤(包括累計未分配利潤和盈余公積)中取得的任何分配支付額,都確認為當期股息、紅利等權益性投資收益。
股息、紅利等權益性投資收益以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收入的實現。
企業對外投資期間,除追加或收回投資應當調整長期股權投資的計稅基礎外,長期股權投資的計稅基礎保持不變。
在同一控制下長期股權投資是按照確定被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本的,長期股權投資的初始成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額,調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。所以,對于同一控制下的企業合并不涉及遞延所得稅的問題。
非同一控制下的吸收合并不確認長期股權投資,但是投資方取得的資產、負債的入賬價值是按照合并日的公允價值計量的。如果是免稅合并,則計稅基礎是按資產的賬面價值計量。這樣資產的賬面價值和計稅基礎之間就會產生暫時性差異。
所得稅法實施條例第八十三條規定,企業購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利是否免稅,按下列規定處理:
(1)股票持有時間超過12個月轉讓的,免征所得稅。
(2)股票持有時間不超過12個月轉讓的,應當將分得的股息、紅利并入當期所得繳納企業所得稅。
【案例時刻:】(以下均用化名保護隱私)(1)2012年1月1日,蚊子公司以100萬元為代價取得田哥公司70%的股份。
(2)2012年3月20日,田哥公司宣告發放2011年度現金股利30萬元。
(3)2012年度,田哥公司實現凈利潤40萬元,2013年3月20日,田哥公司宣告發放2012年度現金股利20萬元。
(4)2013年度,田哥公司實現凈利潤60萬元,2014年3月20日,田哥公司以盈余公積60萬元轉增股本。
(5)2014年5月10日,蚊子公司將田哥公司股權全部轉讓,取得180萬元。
蚊子公司的稅會處理如下:
(1)蚊子公司取得長期股權投資。
長期股權投資的賬面價值與計稅基礎相等。
(2)田哥公司宣告發放的這部分股利。
稅務處理:
1.蚊子公司應當確認股權投資的持有收益(股息所得)21萬元;
2.同時,附表五“稅收優惠明細表”第3行填21萬元;
3.再填附表三“納稅調整項目明細表”第15行“免稅收入”調減金額填21萬元。
(3)田哥公司在2013年分配上年股利。
稅務處理:
1.田哥公司分派現金股利時,蚊子公司按照稅法規定應當確認股息性所得14萬元;
2.同時,附表五“稅收優惠明細表”第3行填14萬元;
3.再填附表三“納稅調整項目明細表”第15行“免稅收入”調減金額填14萬元。
(4)蚊子公司不做會計處理。
稅務處理:
1.根據稅法規定,以盈余公積轉增股本,應當分解為收到現金股利和追加投資兩筆業務進行稅務處理。
2.蚊子公司應確認股息性所得42萬元,即應當調增2014年度應納稅所得額42萬元。
3.蚊子公司該項長期股權投資的賬面價值仍為100萬元,計稅基礎為142萬元(100+42)。
(5)會計處理:
蚊子公司應確認投資轉讓所得80萬元(180-100)。
稅務處理:
1.該項股權投資的計稅基礎為142萬元,按照稅法規定應確認投資轉讓所得38萬元(180-142);
2.因此蚊子公司應當調減2014年度應納稅所得額42萬元(80-38)。
3.至此,蚊子公司長期股權投資持有期間發生的暫時性差異全部轉回。
那么,有人問到:這長期股權投資的成本法和權益法要如何去區別?成本法和權益法是對長期股權投資后續計量的兩種方法,這是第一個要牢記的地方。
初始確認的時候主要關注點是按賬面成本還是公允價值來確認長期股權投資的初始入賬金額。兩者本質區別是體現在后續持有期間的會計處理上。
區別一:適用范圍下圖考慮的是在一般情況下,這里不討論特殊情況(更新:目前根據14年修改后的準則持股比例20%以下的股權投資已經按可供出售金融資產入賬)。
權益法:
適用情況是對合營、聯營企業的長期股權投資核算,通常占股在20%~50%。
成本法:
適用情況為能夠實施控制的企業或者是子公司(即占股在50%以上)。
區別二:對投資收益的處理成本法你可以簡單理解成是收付實現制,被投資企業宣告發股利的時候我才確認投資收益,不管其是盈利還是虧損。
權益法對應地你可以理解成是權責發生制,只要被投資企業年終有了利潤,不管其分不分,我都按照我享有的份額按比例確認投資收益,調整長期股權投資的賬面價值(虧損就反過來做)。
而這個時候也有人這么說:“作為一個老板,有專門的財務部門,幫我處理這些,如果事事都要我,那還要他們干嘛?”
作為一位老板,你板必須懂一些基本的財務知識,因為離開資金企業就無法運營,而產品、銷售、人力等企業運營的方方面面都與財務緊密相關,可以說是“處處離不開錢”。
最重要的是,如果你不懂,你會處于被動位置,而且,你的股權也是為此而息息相關的。
先舉幾個例子:
A、制造業企業,干了兩年,不知道自己的真實利潤率。拿著一個所謂的天使投資人幫著測算的毛利率,滿心歡喜以為有40%的毛利,但那只是一個百分百產能利用率下的預測,而實際的產能利用率只有兩成,東西都在虧本賣......
B、利潤光鮮,準備大干一場,擴充產能,卻沒意識到自己的上下游賬期是倒掛的,產能翻番后資金鏈直接斷裂崩盤了......
C、典型的“兩套賬”,為了沖擊上市要合規化,自信滿滿去稅務局補稅,結果吃了一張行政處罰,三年內無法申報......
企業的最高決策者花太多精力在財務管理上是失敗的,而完全看不懂財務、或是完全不管財務通常也是失敗的。
舉上面的例子僅僅是給各位對財務沒有任何概念的老板一個形象的概念。
對于一個老板來說,懂一些財務知識,還是很有好處的,從內的角度來說可以做到心里有數,別真的把老板就變成了花錢不記賬,到了一定時候發現財務出問題了就晚了。
從外的角度來說可以給合伙人、股東一個良好的溝通,體現出對公司的情況很了解,合伙人、股東往往不參與公司的經營,但是他們需要了解公司的情況,老板如果能夠較好的去做一些溝通,其實是很有助于和諧相處的。
還有就是一些特殊情況,比如公司要上市,比如公司拿了專業機構的錢要簽對賭協議等,這種情況下老板懂財務對于事情的幫助有可能會比較大。
1、能夠理解公司收入、利潤不等同于公司銷售回款、賬上的凈現金流。會計是建立于權責發生制基礎上,而現金流則是收付實現制的,一個沒有財務知識的老板往往傾向于從現金流的角度去理解公司的收入、利潤指標。
企業家如果能夠理解這一層差異,在實際經營中是可以去討論公司的會計收入確認政策,按照有利于公司的原則在會計準則允許的范圍內去進行一些調整。
比如公司要和PE簽訂對賭協議,那一方面要確認業務情況,另一方面也得結合收入確認政策,看能不能在對賭期間內有足夠的收入確認和利潤(這往往是對賭的核心指標)。
2、能夠理解和解釋公司的一些基本的財務指標。如果老板對自家的資本負債率很關注,也許他就會采取一些方式去降低自家的資產負債率,從而讓自己的企業獲得更好的資本評價,比如不采取獲取銀行貸款自建廠房,而是直接將一些非核心的生產環節外包出去。這樣做還可以避免每年的高額折舊費用,無形中又為企業貢獻了一筆利潤。
3、能夠理解資本運作相關的一些財務知識。對于一個老板來講,熟悉投資機構怎么從財務上看企業,其實對企業來說也有幫助。
比如一個互聯網企業,可能核心是迅速做大流量,投資機構不關注盈利,但是很看重企業的年均收入增長率,那對于這個企業來說,自然可以關注如何去促進收入增長。
又比如,自己的企業適合于什么樣的估值方法,有沒有什么樣的辦法可以讓企業的估值能得到提升等等。
主編黃琦茵
來源:聚百洲
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