檢查被審計單位財政財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)

修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關(guān)要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔”的權(quán)限;同時，第三十二條規(guī)定，審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。

增加這兩項權(quán)限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進行審計，是審計工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求;第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計算機技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的資料;第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實和完整;第四，《審計法實施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計機關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng);第五，國外審計機關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。

審計機關(guān)在行使這項權(quán)限時，應(yīng)當注意把握以下幾點：

第一，被審計單位必須按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計算機技術(shù)文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財務(wù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標準或者審計機關(guān)要求的格式。

第二，審計機關(guān)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財務(wù)會計核算系統(tǒng)。有的財務(wù)會計核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中;有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù);有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計機關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。

第三，審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財務(wù)會計規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導(dǎo)入被審計單位的原始數(shù)據(jù)，重新計算，生成報表，將二者產(chǎn)生的最終報表進行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。