審計(jì)監(jiān)督權(quán)限之新舊審計(jì)法實(shí)施條例對比

檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)

修訂后的《審計(jì)法》第三十一條增加了審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位提供“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限;同時(shí)，第三十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。

增加這兩項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，目前被審計(jì)單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求;第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的資料;第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整;第四，《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng);第五，國外審計(jì)機(jī)關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。

審計(jì)機(jī)關(guān)在行使這項(xiàng)權(quán)限時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，被審計(jì)單位必須按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料，可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)要求被審計(jì)單位提供，也可以在非審計(jì)時(shí)要求被審計(jì)單位定期提供。被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財(cái)務(wù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或者審計(jì)機(jī)關(guān)要求的格式。

第二，審計(jì)機(jī)關(guān)檢查被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)。有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中;有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù);有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。

第三，審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計(jì)單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強(qiáng)大的審計(jì)軟件可以導(dǎo)入被審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)，重新計(jì)算，生成報(bào)表，將二者產(chǎn)生的最終報(bào)表進(jìn)行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。