企業破產程序中稅款滯納金問題

新《破產法》第48條規定，除勞動債權由管理人調查后列出清單并予以公示外，債權申報是其他債權人參加破產程序并行使權利的重要前提。最高人民法院《關于審理企業破產案件若干問題的規定》，作為破產債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產案件前，破產案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。

1、滯納金的定義及性質

滯納金是指因納稅人或扣繳義務人不及時履行納稅義務而應當向稅務機關依法繳納的款項。最高院在《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》的理解與適用中明確，稅收滯納金具有督促、強制、制裁、懲罰的功能，但其本質上不同于罰款，應屬對因欠繳稅款給國家利益造成損失的一種補償。滯納金與稅款本身緊密相連，屬于國家稅收利益的重要組成部分。

2、企業因歷史欠稅所產生的滯納金應當計算到何時？

根據國家稅務總局發布的《關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號，以下簡稱：48號公告）第四條規定：企業所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。根據上述48號公告之規定，對于企業因歷史欠稅所產生的稅款滯納金，稅務機關應當以人民法院裁定受理企業破產申請之日為計算截止期限，換言之，人民法院受理破產申請后稅務機關應當停止計算滯納金。稅務機關在向管理人申報債權時，僅需申報人民法院受理企業破產申請之日前的稅款以及滯納金。 3、滯納金如何清償？

《企業破產法》第四十八條規定除了職工債權不必申報之外，其余債權人均應當在人民法院確定的債權申報期限內向管理人申報債權。同時48號公告也對滯納金的申報進行了明確，稅務機關應當在人民法院公告的債權申報期限內，向管理人申報企業所欠稅款、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息，也應一并申報。

根據《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）可知，破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于劣后債權，應當列于普通債權之后進行清償。

4、破產申請受理后，新生稅款滯納金如何清償？

人民法院受理破產申請后，納稅主體并未消滅，如果發生應稅行為，依然需要履行納稅義務。人民法院裁定受理破產申請之日起至企業注銷之日止，企業應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規定的有關義務。在破產程序中如果發生應稅情形，管理人應以企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜。對于破產程序中新生的稅款及其滯納金，應當根據《企業破產法》第四十一條之規定，將該部分稅款及滯納金認定為破產企業經營產生的破產費用，由債務人財產隨時予以清償。