如何合理構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)控體系？

一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展離不開一個(gè)合理有效的內(nèi)控體系。內(nèi)控做好了，才能保證企業(yè)內(nèi)部不產(chǎn)生問題，從而保證企業(yè)的順利長(zhǎng)久的發(fā)展。那么，作為財(cái)務(wù)經(jīng)理人，應(yīng)該如何構(gòu)建一個(gè)合理的內(nèi)控體系呢？

內(nèi)部控制體系是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。通俗點(diǎn)講，就是企業(yè)自己制定一系列規(guī)章制度并執(zhí)行，以便防患于未然。從最基本的按照不相容職位分離原則，設(shè)立不同的審批權(quán)限，到建立內(nèi)審制度，內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，為的就是降低企業(yè)內(nèi)部由于資歷不夠或者道德問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個(gè)階段、各個(gè)層級(jí)，涵蓋了營(yíng)管企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)理活動(dòng)的過程始終，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面、全員、全過程控制的特性。

一、內(nèi)部控制的基本要素

1．內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3．控制措施。控制措施，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5．監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、構(gòu)建合理的內(nèi)控體系

1．內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組

先建立內(nèi)控小組，為了使內(nèi)控體系得到有效落實(shí)和貫徹，所以內(nèi)控小組的組長(zhǎng)最好是總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)。主要的作業(yè)人員最好是公司的內(nèi)審部門或者新建的內(nèi)控部或者風(fēng)險(xiǎn)管理部，如果沒有此類部門則最好選一名懂財(cái)務(wù)的，如財(cái)務(wù)主管，另外加一名懂業(yè)務(wù)的作為內(nèi)控小組的主要作業(yè)成員，最好另外輔助2-3名人員。

2．流程制度的梳理

總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)開內(nèi)控項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，同時(shí)主要成員講述內(nèi)控系統(tǒng)的作業(yè)和具體要求。會(huì)議結(jié)束后，內(nèi)控小組給各部門提交部門的制度，內(nèi)控小組完成制度的對(duì)標(biāo)和梳理工作。各職能部門限期內(nèi)提交流程。內(nèi)控小組根據(jù)內(nèi)控指引對(duì)現(xiàn)有作業(yè)流程的描述進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)開展小組會(huì)議對(duì)各職能部門未設(shè)置的流程及有缺欠的流程進(jìn)行優(yōu)化重組。內(nèi)控小組根據(jù)談?wù)撏戤叺母髁鞒踢M(jìn)行內(nèi)控手冊(cè)編制和流程圖繪制，最后形成內(nèi)控手冊(cè)，由總經(jīng)理授權(quán)下發(fā)。

3．內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)

內(nèi)控小組在內(nèi)控體系搭建前對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過抽樣、穿行測(cè)試等方法，找到目前管理缺陷，提出合理性改進(jìn)建議。在建設(shè)的各階段不定期進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，并根據(jù)各職能部門的變化對(duì)內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行優(yōu)化等。

4．銷售管理內(nèi)控搭建案例

（1）銷售模式的確認(rèn)

一般銷售的模式分如下幾種，正常銷售、國(guó)際貿(mào)易、團(tuán)購(gòu)，涉及到酒類或者其他制造業(yè)會(huì)涉及到品牌銷售模式。

這里解釋一下品牌銷售模式，即允許被授權(quán)商生產(chǎn)與自己相同的產(chǎn)品，貼自己的商標(biāo)和品牌，收取品牌或者商標(biāo)費(fèi)的一種作業(yè)模式。

（2）正常銷售的流程劃分

由于正常銷售可劃分為單次銷售或者通過訂貨會(huì)或者其他模式先簽訂框架合同這種銷售模式進(jìn)行作業(yè)。其實(shí)這提到的可以將其作為一場(chǎng)流程進(jìn)行控制。

一級(jí)流程：銷售流程。

二級(jí)流程：可以劃分為銷售定價(jià)、信用管理、合同簽訂、訂單處理、備貨處理、發(fā)貨簽收、收款入賬處理、開票管理、應(yīng)收款管理等。

三級(jí)流程：其中銷售定價(jià)流程可以劃分為年度銷售定價(jià)流程、中期價(jià)格變更或者臨時(shí)價(jià)格變更流程。其中如果是系統(tǒng)控制，則需要明確哪個(gè)部門的什么崗位在系統(tǒng)中進(jìn)行價(jià)格的錄入和變更，最后由哪個(gè)崗位來審核。

【案例】

2015年10月，北京某企業(yè)周某多次挪用、貪污公款達(dá)兩百余萬元，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑18年。16年前，周某于北京某企業(yè)財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納工作，16年的工作經(jīng)歷使其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周某可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由其本人處理，可隨時(shí)加蓋支票印鑒。在每月同會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)，其同他們只核對(duì)總額，而不進(jìn)行明細(xì)賬核對(duì)。另外，周某挪用公款，銀行賬上有反映，但該單位的銀行對(duì)賬單由周某保管，單位也不易發(fā)覺。

本案例是典型的不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致犯罪分子有機(jī)可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1．支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度沒有得到落實(shí)。

2．銀行對(duì)賬單的保管人和負(fù)責(zé)資金支出的崗位未能分離，使周某利用了會(huì)計(jì)僅僅核對(duì)總賬而不核對(duì)明細(xì)賬的信息來舞弊。

3．在出納的職務(wù)分離制度完全沒有設(shè)置的情況下，每月出納與會(huì)計(jì)對(duì)賬實(shí)際上可以起到補(bǔ)償控制的作用，但該企業(yè)會(huì)計(jì)沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的檢查監(jiān)督職能，忽視了明細(xì)賬核查，導(dǎo)致出納長(zhǎng)期貪污而未被及時(shí)發(fā)覺的后果。