關(guān)于銀行貸款利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題，財稅（2002）182號文參照當(dāng)時的金融企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了明確，其稅務(wù)處理與當(dāng)時的會計處理是一致的，有利于征納雙方操作。
　　自2009年起新營業(yè)稅條例實施后，財稅（2009）61號文廢止了財稅（2002）182號文的規(guī)定，當(dāng)前如何把握銀行利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是表外利息納稅義務(wù)發(fā)生時間，是存在爭議的。
　　一種觀點認(rèn)為應(yīng)按新營業(yè)稅條例及細(xì)則的原則規(guī)定去處理，但這樣會導(dǎo)致由于會計與稅法的規(guī)定不同，給征納雙方帶來很多不便；還有一種觀點認(rèn)為仍應(yīng)按財稅（2002）182號文規(guī)定去把握為好。
　　雖然該文作廢了，但其精神仍有可取之處，因為一是方便，二是對稅款最終并沒有造成流失，僅存在時間性差異而矣。
　　作者傾向于第二種觀點，本文就把握相關(guān)問題從會計與稅法兩個角度作簡要分析和建議。
　　 一、金融企業(yè)對貸款利息的會計核算規(guī)定 金融企業(yè)會計制度第85條規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入。
　　發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。
　　 金融企業(yè)會計制度第13條規(guī)定：貸款分應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款。
　　應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。
　　非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。
　　應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。
　　當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。
　　當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。
　　從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
　　 對應(yīng)計貸款，在正常結(jié)息日。
　　借：應(yīng)收利息（或×××存款）貸：利息收入 對非應(yīng)計貸款中的貸款本金逾期90天的：對新發(fā)生的利息，直接計入表外（收：應(yīng)收未收利息）。
　　 對已計入表內(nèi)但自結(jié)息日起已逾期90天的利息，也要自表內(nèi)轉(zhuǎn)入表外：借：利息收入，貸：應(yīng)收利息 同時表外做：收：應(yīng)收未收利息。
　　 二、金融企業(yè)貸款利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的分析 2009年以前的營業(yè)稅稅務(wù)處理應(yīng)遵循財稅（2002）182號文的規(guī)定，即金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)（注：指90天）發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。
　　這一規(guī)定與金融企業(yè)會計上規(guī)定基本一致。
　　 在財稅（2002）182號文作廢的情況下，應(yīng)如何把握呢？
　　新營業(yè)稅條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
　　國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　 細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
　　 銀行利息業(yè)務(wù)分三種情況：一、應(yīng)計貸款：又分結(jié)息日收到，結(jié)息日未收到；二、非應(yīng)計貸款：又分利息直接計入表外、表內(nèi)轉(zhuǎn)表外；三、表外息利收回，又分利息直接計入表外的部分收回、表內(nèi)轉(zhuǎn)表外部分收回。
　　因此銀行貸款利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如果按新營業(yè)稅原則規(guī)定，應(yīng)按以下方法把握： （1）在貸款期間內(nèi)，按合同規(guī)定的付款日期（結(jié)息日）為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　如在結(jié)息日之前提前收到的，以收到之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　（會計上：借：存款或應(yīng)收利息，貸：利息收入） 這一會計處理符合營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條第二款的規(guī)定。
　　 （2）在貸款期間,貸款利息自結(jié)息日起逾期90（不含）天以上，仍未收回的，企業(yè)沖減利息收入，計入表外（借：利息收入，貸：應(yīng)收利息；同時表外做，收：應(yīng)收未收利息）。
　　 這一會計處理不符合營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定的精神。
　　按新營業(yè)稅規(guī)定，此時不得沖減計稅營業(yè)額。
　　 （3）貸款本金逾期后新產(chǎn)生的利息罰息等不論是否計入表外，此時不作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　而是等實際收到利息時或本金收回時作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　 因貸款逾期，本金未收回，說明銀行提供的勞務(wù)未完成，且本金逾期后合同上不可能再約定付款日期，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條第二款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間只能是提供勞務(wù)完成的當(dāng)天，而勞務(wù)完成的當(dāng)天，也就是收回逾期貸款的當(dāng)天。
　　如本金未收回，但本金逾期后新產(chǎn)生的利息罰息收回了，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條第一款規(guī)定，實際收到利息的時間就是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
　　 （4）實際收回的表外利息要區(qū)分兩種情況：一是自表內(nèi)轉(zhuǎn)表外的部分，按新營業(yè)稅規(guī)定，在實際收到時不征，因為已計征過營業(yè)稅，且新營業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定逾期90天的應(yīng)收利息不得沖減計稅營業(yè)額；二是直接計入表外的部分，在實際收到利息時或本金收回時要征。
　　現(xiàn)舉例說明利息收入的營業(yè)稅處理與會計的差異。
　　 某銀行發(fā)放一筆貸款，本金100萬元，每季度利息1萬元（結(jié)息日為每季度末最后一日；設(shè)每月均為30天，貸款期限為2010年1月1日至12月30日,但截止2011年9月30日本金及各季利息才一次性收回）。
　　 1、2010年3月30日（結(jié)息日）提1季度利息： 借：應(yīng)收利息 1萬元 貸：利息收入 1萬元 新營業(yè)稅稅務(wù)處理：此時納稅義務(wù)實現(xiàn)，應(yīng)繳營業(yè)稅。
　　 2、2010年6月30日提2季度利息：分錄同前。
　　 2010年7月1日：將逾期90日的1季度應(yīng)收未收利息沖回并計入表外： 借：利息收入 1萬元 貸：應(yīng)收利息 1萬元 同時表外做，收：應(yīng)收未收利息 1萬元 新營業(yè)稅稅務(wù)處理：不應(yīng)認(rèn)可這種沖減利息收入的做法。
　　與新營業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定不符。
　　 注意，當(dāng)期提取2010年4-6月的利息在7月要申報營業(yè)稅。
　　 3、2010年9月30日： （1）計提3季度利息：分錄同前。
　　 當(dāng)期提取2010年7-9月的利息在10月要申報營業(yè)稅。
　　 （2）2010年10月1日：將逾期90日的2季度應(yīng)收未收利息沖回并計入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時沖減的部分，在新營業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 4、2010年12月30日： （1）計提4季度利息：分錄同前計提利息。
　　 當(dāng)期提取2010年10-12月的利息在2011年1月要申報營業(yè)稅。
　　 （2）2011年1月1日：將逾期90日的3季度應(yīng)收未收利息沖回并計入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時沖減的部分，在新營業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 5、2011年3月30日： （1）計提2011年1季度利息：分錄同前。
　　 營業(yè)稅稅務(wù)處理：2011年第一季度本金已逾期未收回，說明銀行提供的勞務(wù)仍未完成。
　　且合同并未約定付款日期（因逾期），所以2011年第一季度計提的利息只能在提供的勞務(wù)完成之日（即本金收回之日）或?qū)嶋H收到利息之日才是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　因此此時營業(yè)稅納稅義務(wù)并未發(fā)生。
　　 （2）2011年4月1日：將逾期90日的2010年4季度應(yīng)收未收利息沖回并計入表外：分錄同1季度利息沖回。
　　 此時沖減的部分，在新營業(yè)稅是不認(rèn)可沖減的。
　　 6、因為自2011年4月1日起，貸款本金已逾期90天以上，因此以后新產(chǎn)生的利息、罰息等均直接計入表外核算。
　　 在表外做，收：應(yīng)收未收利息。
　　 根據(jù)新營業(yè)稅精神，此時不征收營業(yè)稅，待實際收到利息或本金收回時才是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　 7、到2011年7月1日，將計提的2011年1季度的利息沖回計入表外。
　　 借：利息收入 1萬元 貸：應(yīng)收利息 1萬元 同時在表外做：收：應(yīng)收未收利息 1萬元 根據(jù)新營業(yè)稅精神，此時營業(yè)稅上不應(yīng)認(rèn)可這一沖減利息的會計處理。
　　因為2011年第一季度計提時，也未征收營業(yè)稅。
　　 8、假如到 2011年9月30日收回所有本金及利息（到2011年9月30的利息合計7萬元。
　　 對利息處理如下： 借：銀行存款 7萬元 貸：利息收入 1萬元（2011年三季度） 利息收入 6萬元（前期欠息） 同時在表外做：付：應(yīng)收未收利息 6萬元 此時雖收到7萬元利息（均已計入表外的），但只能對收回的直接計入表外的2萬元（2011年二、三季度）和2011年第一季度的利息1萬元征收營業(yè)稅，因為另外的4萬元（2010年四個季度）是由表內(nèi)轉(zhuǎn)表外的，而在以前已繳過營業(yè)稅了，且當(dāng)時會計上轉(zhuǎn)表外時扣減利息收入，而當(dāng)時營業(yè)稅處理上并不認(rèn)同當(dāng)時的沖減。
　　 根據(jù)上述分析，按新營業(yè)稅的精神去把握貸款利息納稅義務(wù)發(fā)生時間是相當(dāng)復(fù)雜的，且會計處理與稅法規(guī)定是不一致的，給征納雙方帶來的麻煩是不言而喻的。
　　 三、對金融企業(yè)貸款利息營業(yè)稅納稅發(fā)生時間的建議 對照新營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則精神，銀行業(yè)利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計上確認(rèn)時間存在著時間性差異，給征納雙方操作上帶來了一定困難，現(xiàn)行金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)未考慮到這一差異，給金融企業(yè)的納稅申報帶來了不便，給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控也帶來了一定的困難，因此，建議恢復(fù)財稅（2002）182號文關(guān)于銀行利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定精神。
　　因為該規(guī)定的稅務(wù)處理與會計處理基本一致，對國家稅收最終并未造成損失，且有利于征納雙方操作，也符合國家簡化稅制的精神。
　　（

逾期未收回委托貸款列報

關(guān)于銀行貸款利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題，財稅（2002）182號文參照當(dāng)時的金融企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了明確，其稅務(wù)處理與當(dāng)時的會計處理是一致的，有利于征納雙方操作。　　自2009年起新營業(yè)稅條例實施后，財稅（2009）61號文廢止了財稅（2002）182號文的規(guī)定，當(dāng)前如何把握銀行利息營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是表外利息納稅義務(wù)發(fā)生時間，是存在爭議的。　　一種觀點認(rèn)為應(yīng)按新營業(yè)稅條例及細(xì)則的原則規(guī)定去處理，但這樣會導(dǎo)致由于會計與稅法的規(guī)定不同，給征納雙方帶來很多不便；還有一種觀點認(rèn)為仍應(yīng)按......

會計政策變更追溯調(diào)整法的會計如何處理

會計政策變更的追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。理解追溯調(diào)整法的關(guān)鍵在于如何理解和計算會計政策變更累積影響數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，會計政策變更累積影響數(shù)，指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。筆者認(rèn)為，對于列報前期最早期初可通過以下假設(shè)來理解： (1)假設(shè)只追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表(假設(shè)是年度報表，下同)。資產(chǎn)負(fù)債表是余額報表，報表中的金額是累計余額......

委托貸款逾期會計處理(委托貸款逾期會計處理)

(1)委托銀行發(fā)放貸款時。 借：委托貸款-本金。 貸：銀行存款。 (2)計提利息時。 借：委托貸款-利息。 貸：投資收益-委托貸款利息收入。 (3)收到銀行轉(zhuǎn)來的貸款利息(已扣過相關(guān)稅金)。 借：銀行存款。 貸：委托貸款-利息。 (4)期滿收回本金及利息時。 借：銀行存款。 貸：委托貸款--本金。 投資收益-委托貸款利息收入。 擴展資料 《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會計科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將1303 貸款科目改為1303 委托貸款科目 ......