溫馨提示：《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》頒布實施后，符合條件的非上市公司進行股權激勵時，自然人股東可享受遞延納稅政策，在股權轉讓時按“財產轉讓所得”項目適用20%的稅率計征個人所得稅。以下推文詳細介紹了非上市公司股權激勵個人所得稅政策及計算方式。一起來學習吧！

在《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101）（下稱“《財稅101號文》”）頒布實施前，非上市公司股權激勵的個人所得稅分別在“獲得股權”和“股權轉讓”兩個環節進行征稅；《財稅101號文》頒布實施后，符合條件的非上市公司進行股權激勵時，自然人股東可享受遞延納稅政策，在股權轉讓時按“財產轉讓所得”項目適用20%的稅率計征個人所得稅，降低了非上市公司股權激勵對象的稅收負擔。

非上市公司做股權激勵時，在新稅法執行后，應該如何繳稅？

非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

滿足條件

可以享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵（包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，下同）須滿足條件：1.屬于境內居民企業的股權激勵計劃。2.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。3.股權激勵計劃經公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。4.激勵標的應為境內居民企業的本公司股權，股權獎勵的標可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。5.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。6.股票（權）期權自授予日起應持有滿3年且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

申請步驟

非上市公司實施符合條件的股權激勵個人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內。向主管稅務機關報送《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等。實施股權獎勵的企業同時報送本企業及其獎勵股權標的企業上一納稅年度主營業務收入構成情況說明。

實行遞延納稅期間的任務

個人因非上市公司實施股權激勵或以技術成果投資入股取得的股票（權）實行遞延納稅期間，扣繳義務人應于每個納稅年度終了后30日內，向主管稅務機關報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》

申報要注意的相關問題

遞延納稅股票（權）轉讓、辦理納稅申報時，扣繳義務人、個人應像主管稅務機關一并報送能夠證明股票（權）轉讓價格、遞延納稅股票（權）原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉讓協議、評估報告和相關票據等。資料不全或無法充分證明有關情況，造成記稅依據偏低，又無正當理由的，主管稅務機關可依據稅收征管法有關規定進行核定。

舉個例子

李先生為境內非上市居民企業A的技術骨干。  

2015年9月1日來到A公司工作，A公司制定了股票期權激勵計劃，約定其工作滿2年后可按每股2元參與公司股權增發100，000股，并在行權后滿一年方可出售該股權。        

2017年9月李先生行權，按每股2元參與公司股權增發100，000股，該非上市公司的股權的公平市場價格為每股12元。由于A公司符合101號文件規定的條件，經向主管稅務機關備案，實行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務人A公司在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告了遞延納稅有關情況。        

2018年12月 李先生處置轉讓了所有100，000股的股權，處置日股權的公平市場價格為每股24元。

舊政策下的稅負計算

1.行權時   

按照國稅函【2009】461號規定，非上市公司員工取得的股權激勵所得，直接計入個人當期所得征收個人所得稅。假定行權時的月份，李先生當月薪資為3500元，不考慮社保和公積金扣除因素。        

股權期權應納個稅=【100000X（12-2）】X45%-13505=436495元。

2.股權轉讓時  

股權轉讓應納個稅=（100000X24-100000X12）X20%=240000元

新政策下的稅負計算

1.行權時由于可適用遞延納稅政策，在行權時不征稅。2.股權轉讓時  股權轉讓應納個稅=（100000X24-100000X2）X20%=440000元根據新舊政策的相關規定，李先生的這筆股權受讓的個人所得稅應繳納稅款分別如下表所示：（文章來源： 創投匯CLUB 。作者：創投匯。感謝作者辛勤原創！）