理解這一概念，主要把握幾個要點：(1)它是針對財務報表而言的，一項錯報或漏報對報表公允性有影響的即為重要的;反之，則不重要。(2)它是從報表使用者的角度來考慮的。(3)對它的判斷離不開特定環境。(4)錯報或漏報是否重要既要看其數額，也要看其性質。常見的性質重要的錯報或漏報有：涉及舞弊與違法行為的錯漏;可能引起履行合同義務的錯漏;改變收益趨勢的錯漏;報表使用者不期望出現的錯漏，如現金與資本中的錯漏等。

從金額上衡量錯漏是否重要，既要看單項錯漏金額的大小，更要看合計金額的大小。重要性的金額標準稱為重要性水平，它有報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平兩個層次。前者是衡量報表總體是否公允真實的標準，后者是衡量賬戶總體中存在的錯漏能否容忍的標準，即該賬戶的可容忍誤差。

重要性概念在現代審計中的用途主要是：(1)作為衡量報表總體是否公允真實的標準，用于評價審計結果;(2)作為確定可容忍誤差的依據用于審計計劃中確定審計程序的性質、時間和范圍。

一、重要性概念在編制審計計劃中的運用

編制審計計劃時之所以要運用重要性概念，是因為重要性水平與取證數量呈反向關系。即重要性水平額越小，可容忍誤差越小，抽樣規模應越大，取證數量就越多，計劃的審計工作量就越大。因此.編制審計計劃，需要確定每個賬戶的抽樣規模，需要確定每個賬戶的可容忍誤差即重要性水平。每個賬戶的重要性水平應根據財務報表總體的重要性水平來確定。編制審計計劃時，應當先確定報表層次的重要性水平，再據以確定賬戶或交易層次的重要性水平。

報表層次重要性水平的初步判斷一般審計人員來進行。它包括如下工作：確定重要性水平判斷的基礎，確定重要性水平對判斷基礎的相對數水平，確定重要性水平的計算方法.以及其他一些相關工作。

(一)判斷基礎的確定通常的判斷基礎包括資產總額、凈資產、營業收、稅前利潤、凈收益等。判斷基礎的選擇主要依據審計的目的。不同目的的審計，其服務的主要對象不同;不同的報表使用者在作出經濟決策時，所關心的會計信息的側重點不同。

此外，注冊會計師在選擇判斷基礎時還應注意下列問題：(1)用凈利潤作為判斷基礎時，若被審計單位虧損、不盈不虧或盈利較少，可用行業平均銷售利潤計算的凈利潤作為判斷基礎;如被審計單位各年的凈收益波動幅度較大時，可選擇近幾年的平均利潤作為判斷基礎。出現上述兩種情況時，也可改用其他判斷基礎;(2)如編制審計計劃時，被審計單位會計報表尚未編制完成，審計人員可根據中期報表推算年度報表，或對上年度會計報表作適當調整后，以其中某項指標作為判斷基礎;(3)非盈利組織宜以總收入或總支出作為判斷基礎，高科技以及勞動密集型企業不宜以總資產或凈資產作為判斷基礎。

(二)重要性水平相對數確定通常由審計人員考慮下列因素后確定：(1)有關法規對財務會計的要求。要求越嚴格，相對數就應定的越低;(2)被審計單位的規模和所處行業的性質，規模越大，競爭性越強，相對數應定得越低;(3)如果客戶情況與往年相似，則可參照往年的百分數確定;(4)被審計單位內部控制和審計風險的評估結果。如果內控較有效，評估風險水平較低，則相對數可定得高些。判斷基礎的金額大小和前后的波動幅度。金額和波動幅度越大的，相對數應定得越低。

在實務中可以用判斷百分比來表示重要性水平相對數，目前可選用的重要性百分比(經驗數值)的參考數值有：凈利潤的5%～10%(凈利潤較小時用10%;凈利潤較大時用5%);資產總額的0.5%-1%;凈資產的1%;主營業務收入的0.5%-1%。具體的重要性百分比，需要審計人員考慮上述因素后，在這些參考數值內確定。

財務報表層次的重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是將選定的判斷基礎(如資產總額、凈資產、主營業務收入、凈利潤等)乘以一個固定的百分比來確定財務報表層次重要性水平的辦法。變動比率法是根據資產總額或主營業務收人中較大的金額確定不同的比率以計算相應的重要性水平的方法。其基本原則是：資產總額或主營業務收入總額越大，確定重要性水平時所采用的比率就越低。如果根據不同報表的判斷基礎及其百分數確定的重要性水平不同，應選擇金額較低者，以體現謹慎。

(三)重要性水平確定的方法賬戶或交易層次的重要性水平的確定在實務中有兩種方法可以選擇：(1)將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，由于采用復式記賬法，利潤表的錯報也會影響資產負債表，而且錯報、漏報涉及最多的是資產負債表賬戶，因此，在實務中審計人員較多地選擇將報表層次重要性水平在資產負債表各項目中分配;(2)單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平，這可以根據各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性，取會計報表層次重要性水平的一定百分比作為其重要性水平。

在確定賬戶或交易層次重要性水平時，審計人員需考慮以下因素。(1)各賬戶或各類交易的性質及錯報(或漏報)的可能性。對于重要的賬戶或交易，應將重要性水平確定得低一些，以便執行更詳細的審計程序，獲取更多的證據降低審計風險;對于容易出現錯報或漏報的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高些，以提高審計效率，節約審計成本。(2)審計成本。注冊會計師在審計過程中，由于時間和人員有限，需要適當考慮控制審計成本。在分配報表層次的重要性水平時，可以考慮對那些審計程序比較復雜、涉及項目較多且單價較低、業務數量較多而單筆業務金額較低的項目分配較高的重要性水平，如存貨、應收賬款;對于審計程序簡單、涉及項目較少且單價較高、業務數量較少而單筆業務金額較大的項目分配較低的重要性水平，如固定資產。(3)各賬戶或交易重要性水平與報表層次重要性水平的關系。由于賬戶或交易可能被高估，也可能被低估，二者會自動抵銷，因此，賬戶或各類交易的重要性水平合計與報表層次重要性水平并不一定正好相等。

采用將報表層次重要性水平分配到各賬戶的方法時，各賬戶的重要性水平之和應當等于報表層次的重要性水平。一般情況是，資產和所有者項目的錯報或漏報多為高估，負債多為低估，而且負債的低估與所有者的高估具有密切的相關性，甚至可以相互抵銷。因此，報表層次的重要性水平是否會被突破，主要取決于資產項目的錯報或漏報。

二、重要性概念在評價審計結果中的運用

注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執行審計程序是否充分。其理由是：如果在審計實施階段，注冊會計師根據被審計單位的具體情況調低了重要性水平，就意味著注冊會計師需要相應調整審計程序的內容(如由原來的較多依賴分析程序改為更多地執行函證、檢查實物資產、重新計算等成本較高的程序)將執行審計程序的時間和人員來匹配這一較低的重要性水平。因此，在評價審計結果中運用重要性概念的目的是為了確定已查明的錯漏是否重要，是否需要提請客戶調整，從而決定審計意見的類型，包括三個環節：

(一)估計每個賬戶的總體錯報由于審計過程中往往采用抽樣的方法，注冊會計師對選取的樣本進行測試后發現的錯報(或漏報)并不代表被測試的對象(賬戶)總體的錯報(或漏報)。注冊會計師還需要根據已發現的錯報(或漏報)金額采用比率估計法或差額估計法推斷被測試的對象總體的錯報(或漏報)水平。

(二)估計所有賬戶的錯漏報匯總數注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總各賬戶的總體錯報，以考慮其金額號陛質是否對財務報表的反映產生重大影響。注冊會計師在匯總各賬戶錯報(或漏報)時，還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

(三)比較錯漏總額與重要性水平如果尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序范圍或提請被審計單位調整財務報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調整財務報表或擴大實質性程序范圍后，尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

如果尚未調整的錯報(或漏報)的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報(或漏報)可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，搜集更多的證據用以確定尚未調整的錯報或漏報是否重要;或者提請被審計單位進一步調整已發現的錯報(或漏報)，從而使未調整的錯報或漏報匯總數低于重要性水平，進而降低審計風險。

如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數遠遠低于重要性水平，注冊會計師可以與被審計單位管理層進行必要的溝通，告知其尚未調整的錯報或漏報的情況。但由于這些錯報或漏報并不重要，所以，即使被審計單位管理層拒絕調整，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告。

但由于我國社會主義市場經濟還處于初級階段，證券市場還不成熟。所以，注冊會計師在對上市公司、非上市公司進行審計時，應結合中國國情，充分考慮資產重組、關聯交易、管理層舞弊和違法行為、制度變遷和制度規避等因素對重要性的影響。

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