不用公式就可以編出現(xiàn)金流量表的方法有哪些

      2023-06-06 11:58發(fā)布

      不用公式就可以編出現(xiàn)金流量表的方法有哪些

      一、現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法概念與特點(diǎn)

      (一)概念

      現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法也稱現(xiàn)金流量歸類法,是按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶,并依據(jù)會計(jì)日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關(guān)記賬憑證進(jìn)行登記,然后再根據(jù)各明細(xì)分類賬中的數(shù)據(jù)直接編制現(xiàn)金流量表主表的方法。

      具體講,以現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置二級和三級明細(xì)賬戶,依據(jù)會計(jì)日常核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進(jìn)行逐日逐筆登記,期末結(jié)算各明細(xì)賬戶,將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)的項(xiàng)目中。

      (二)特點(diǎn)

      現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的特點(diǎn)有:

      (1)易學(xué)、易懂、易掌握

      易學(xué)在于開設(shè)明細(xì)賬和登記明細(xì)賬是每一個經(jīng)過會計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的人員都能夠做到的事情;易懂在于該方法非常直觀,既不需要編制繁瑣的調(diào)整分錄,也不需要記憶調(diào)整公式,學(xué)起來非常容易;易掌握在于該方法的前兩個特點(diǎn)所決定,易學(xué)易懂、自然也就非常容易掌握,便于操作。

      (2)隨時可以編制現(xiàn)金流量表

      由于本方法是依據(jù)會計(jì)日常核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證,逐日逐筆登記有關(guān)明細(xì)賬,無論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間,想出表就可以出表,只需在出表日將表中相應(yīng)會計(jì)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì),把相關(guān)數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項(xiàng)目中后經(jīng)加減計(jì)算便可完成此表。

      另外,該方法無需編制繁瑣的調(diào)整分錄和工作底稿,也不容易出錯,所以可以節(jié)省時間。

      二、現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法操作步驟

      (一)設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬

      按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶。現(xiàn)以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的格式為例,說明相關(guān)賬戶的設(shè)置。

      (1)設(shè)置一級賬戶

      此處所設(shè)置的賬戶,其目的僅僅是為了編制現(xiàn)金流量表,不做他用,所以把一級賬戶設(shè)為“現(xiàn)金流量”,以反映問題的本質(zhì)。

      (2)設(shè)置二級賬戶

      按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)四個二級賬戶,分別為經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

      (3)設(shè)置三級賬戶

      分別按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項(xiàng)目中的具體項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)的三級賬戶。

      如在“經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下開設(shè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”七個三級賬戶;同理,在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下應(yīng)分別開設(shè)九個和六個三級賬戶;在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”二級賬戶下不開設(shè)三級賬戶,因現(xiàn)金流量表中該項(xiàng)下無具體項(xiàng)目。

      注:表中數(shù)字表示的含義

      ①收回投資收到的現(xiàn)金;

      ②取得投資收益收到的現(xiàn)金;

      ③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

      ④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;

      ⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;

      ⑥投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)=①+②+③+④+⑤;

      ⑦購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

      ⑧投資支付的現(xiàn)金;

      ⑨取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;

      ⑩支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;

      ⑾投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)=⑦+⑧+⑨+⑩;

      ⑿投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=⑥-⑾。

      (二)登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬

      現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬是依據(jù)日常會計(jì)核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)記賬憑證,逐日逐筆進(jìn)行登記。

      如果企業(yè)記賬憑證采用的是收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證,在這種情況下需要依據(jù)收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行登記。

      如果企業(yè)記賬憑證采用的是通用記賬憑證,在這種情況下需要依據(jù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)通用記賬憑證進(jìn)行登記。

      在具體登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬時,先按照記賬憑證以及所附的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容,判別其屬于哪個明細(xì)分類項(xiàng)目,再進(jìn)行登記。這里所說的“性質(zhì)”是指現(xiàn)金流入還是流出;“內(nèi)容”是指產(chǎn)生現(xiàn)金流入或流出的具體項(xiàng)目和類別。

      如:一張銀行存款收款憑證(或通用記賬憑證),記錄的是銷售商品收到貨款和增值稅稅款,其性質(zhì)屬于現(xiàn)金流入,其內(nèi)容為銷售商品屬于經(jīng)營活動。依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容,判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。以此類推屬于該項(xiàng)目還有收到某單位前欠的貨款、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

      一張銀行存款付款憑證(或通用記賬憑證),記錄的是購買材料支付貨款和增值稅稅款,按其性質(zhì)內(nèi)容判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。以此類推屬于該項(xiàng)目的還有支付前欠某單位的貨款、應(yīng)付票據(jù)到期支付票款等。

      一張轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證),記錄的是用投資款(其他貨幣資金)購買股票,依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容,判定其屬于“現(xiàn)金流量——投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(投資所支付的現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。

      需要特別注意的是,在登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬時,對于涉及到庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證,不需登記明細(xì)賬,因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金的增減變動。如從銀行提現(xiàn)金、把現(xiàn)金存入銀行;存出投資款、投資款轉(zhuǎn)存銀行、開具銀行匯票、銀行匯票余款轉(zhuǎn)存銀行等等。

      日常或期末檢驗(yàn)現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記的是否正確,其方法是:首先計(jì)算檢驗(yàn)日(或期末)現(xiàn)金流量明細(xì)賬中的“現(xiàn)金流量凈額”合計(jì)數(shù),并加計(jì)總額;其次計(jì)算檢驗(yàn)日(或期末)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計(jì)數(shù)減去各賬戶期初余額合計(jì)數(shù)的差額;最后看二者是否相等,二者相等表明登賬正確,如果不相等,應(yīng)進(jìn)行檢查更正。不相等的原因,除數(shù)據(jù)計(jì)算錯誤外,可能是現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記有誤,也可能是“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。

      (三)期末結(jié)賬

      現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬的結(jié)賬方法與企業(yè)其他賬簿的結(jié)賬方法相同,期末計(jì)算出本期各項(xiàng)目的合計(jì)金額以及現(xiàn)金流量凈額。

      (四)編制現(xiàn)金流量表

      將各明細(xì)賬中的期末合計(jì)數(shù)填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項(xiàng)目中,形成現(xiàn)金流量表(主表)。


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