一、現(xiàn)金流量明細分類賬法概念與特點

(一)概念

現(xiàn)金流量明細分類賬法也稱現(xiàn)金流量歸類法，是按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項目分別設(shè)置明細分類賬戶，并依據(jù)會計日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關(guān)記賬憑證進行登記，然后再根據(jù)各明細分類賬中的數(shù)據(jù)直接編制現(xiàn)金流量表主表的方法。

具體講，以現(xiàn)金流量表主表中的具體項目分別設(shè)置二級和三級明細賬戶，依據(jù)會計日常核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進行逐日逐筆登記，期末結(jié)算各明細賬戶，將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)的項目中。

(二)特點

現(xiàn)金流量明細分類賬法的特點有：

(1)易學(xué)、易懂、易掌握

易學(xué)在于開設(shè)明細賬和登記明細賬是每一個經(jīng)過會計專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的人員都能夠做到的事情;易懂在于該方法非常直觀，既不需要編制繁瑣的調(diào)整分錄，也不需要記憶調(diào)整公式，學(xué)起來非常容易;易掌握在于該方法的前兩個特點所決定，易學(xué)易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。

(2)隨時可以編制現(xiàn)金流量表

由于本方法是依據(jù)會計日常核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證，逐日逐筆登記有關(guān)明細賬，無論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間，想出表就可以出表，只需在出表日將表中相應(yīng)會計期間的數(shù)據(jù)進行合計，把相關(guān)數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項目中后經(jīng)加減計算便可完成此表。

另外，該方法無需編制繁瑣的調(diào)整分錄和工作底稿，也不容易出錯，所以可以節(jié)省時間。

二、現(xiàn)金流量明細分類賬法操作步驟

(一)設(shè)置現(xiàn)金流量明細分類賬

按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項目設(shè)置相應(yīng)的明細分類賬戶。現(xiàn)以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的格式為例，說明相關(guān)賬戶的設(shè)置。

(1)設(shè)置一級賬戶

此處所設(shè)置的賬戶，其目的僅僅是為了編制現(xiàn)金流量表，不做他用，所以把一級賬戶設(shè)為“現(xiàn)金流量”，以反映問題的本質(zhì)。

(2)設(shè)置二級賬戶

按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項目設(shè)置相應(yīng)四個二級賬戶，分別為經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

(3)設(shè)置三級賬戶

分別按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項目中的具體項目開設(shè)相應(yīng)的三級賬戶。

如在“經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下開設(shè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項稅費”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”七個三級賬戶;同理，在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下應(yīng)分別開設(shè)九個和六個三級賬戶;在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”二級賬戶下不開設(shè)三級賬戶，因現(xiàn)金流量表中該項下無具體項目。

注：表中數(shù)字表示的含義

①收回投資收到的現(xiàn)金;

②取得投資收益收到的現(xiàn)金;

③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;

⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;

⑥投資活動現(xiàn)金流入小計=①+②+③+④+⑤;

⑦購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

⑧投資支付的現(xiàn)金;

⑨取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;

⑩支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;

⑾投資活動現(xiàn)金流出小計=⑦+⑧+⑨+⑩;

⑿投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=⑥-⑾。

(二)登記現(xiàn)金流量明細分類賬

現(xiàn)金流量明細分類賬是依據(jù)日常會計核算編制的涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)記賬憑證，逐日逐筆進行登記。

如果企業(yè)記賬憑證采用的是收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證進行登記。

如果企業(yè)記賬憑證采用的是通用記賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)通用記賬憑證進行登記。

在具體登記現(xiàn)金流量明細分類賬時，先按照記賬憑證以及所附的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判別其屬于哪個明細分類項目,再進行登記。這里所說的“性質(zhì)”是指現(xiàn)金流入還是流出;“內(nèi)容”是指產(chǎn)生現(xiàn)金流入或流出的具體項目和類別。

如：一張銀行存款收款憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是銷售商品收到貨款和增值稅稅款，其性質(zhì)屬于現(xiàn)金流入，其內(nèi)容為銷售商品屬于經(jīng)營活動。依據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金)”之項目。以此類推屬于該項目還有收到某單位前欠的貨款、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

一張銀行存款付款憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是購買材料支付貨款和增值稅稅款，按其性質(zhì)內(nèi)容判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)”之項目。以此類推屬于該項目的還有支付前欠某單位的貨款、應(yīng)付票據(jù)到期支付票款等。

一張轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是用投資款(其他貨幣資金)購買股票，依據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(投資所支付的現(xiàn)金)”之項目。

需要特別注意的是，在登記現(xiàn)金流量明細分類賬時，對于涉及到庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證，不需登記明細賬，因為此類業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金的增減變動。如從銀行提現(xiàn)金、把現(xiàn)金存入銀行;存出投資款、投資款轉(zhuǎn)存銀行、開具銀行匯票、銀行匯票余款轉(zhuǎn)存銀行等等。

日常或期末檢驗現(xiàn)金流量明細分類賬登記的是否正確，其方法是：首先計算檢驗日(或期末)現(xiàn)金流量明細賬中的“現(xiàn)金流量凈額”合計數(shù)，并加計總額;其次計算檢驗日(或期末)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計數(shù)減去各賬戶期初余額合計數(shù)的差額;最后看二者是否相等，二者相等表明登賬正確，如果不相等，應(yīng)進行檢查更正。不相等的原因，除數(shù)據(jù)計算錯誤外，可能是現(xiàn)金流量明細分類賬登記有誤，也可能是“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。

(三)期末結(jié)賬

現(xiàn)金流量明細分類賬的結(jié)賬方法與企業(yè)其他賬簿的結(jié)賬方法相同，期末計算出本期各項目的合計金額以及現(xiàn)金流量凈額。

(四)編制現(xiàn)金流量表

將各明細賬中的期末合計數(shù)填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項目中，形成現(xiàn)金流量表(主表)。