一、現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬法概念與特點(diǎn)

(一)概念

現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬法也稱(chēng)現(xiàn)金流量歸類(lèi)法，是按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶，并依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關(guān)記賬憑證進(jìn)行登記，然后再根據(jù)各明細(xì)分類(lèi)賬中的數(shù)據(jù)直接編制現(xiàn)金流量表主表的方法。

具體講，以現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置二級(jí)和三級(jí)明細(xì)賬戶，依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進(jìn)行逐日逐筆登記，期末結(jié)算各明細(xì)賬戶，將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中。

(二)特點(diǎn)

現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬法的特點(diǎn)有：

(1)易學(xué)、易懂、易掌握

易學(xué)在于開(kāi)設(shè)明細(xì)賬和登記明細(xì)賬是每一個(gè)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的人員都能夠做到的事情;易懂在于該方法非常直觀，既不需要編制繁瑣的調(diào)整分錄，也不需要記憶調(diào)整公式，學(xué)起來(lái)非常容易;易掌握在于該方法的前兩個(gè)特點(diǎn)所決定，易學(xué)易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。

(2)隨時(shí)可以編制現(xiàn)金流量表

由于本方法是依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證，逐日逐筆登記有關(guān)明細(xì)賬，無(wú)論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間，想出表就可以出表，只需在出表日將表中相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì)，把相關(guān)數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中后經(jīng)加減計(jì)算便可完成此表。

另外，該方法無(wú)需編制繁瑣的調(diào)整分錄和工作底稿，也不容易出錯(cuò)，所以可以節(jié)省時(shí)間。

二、現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬法操作步驟

(一)設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬

按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類(lèi)賬戶。現(xiàn)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的格式為例，說(shuō)明相關(guān)賬戶的設(shè)置。

(1)設(shè)置一級(jí)賬戶

此處所設(shè)置的賬戶，其目的僅僅是為了編制現(xiàn)金流量表，不做他用，所以把一級(jí)賬戶設(shè)為“現(xiàn)金流量”，以反映問(wèn)題的本質(zhì)。

(2)設(shè)置二級(jí)賬戶

按現(xiàn)金流量表主表中前四個(gè)大項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)四個(gè)二級(jí)賬戶，分別為經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。

(3)設(shè)置三級(jí)賬戶

分別按現(xiàn)金流量表主表中前四個(gè)大項(xiàng)目中的具體項(xiàng)目開(kāi)設(shè)相應(yīng)的三級(jí)賬戶。

如在“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級(jí)賬戶下開(kāi)設(shè)“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”七個(gè)三級(jí)賬戶;同理，在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”二級(jí)賬戶下應(yīng)分別開(kāi)設(shè)九個(gè)和六個(gè)三級(jí)賬戶;在“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”二級(jí)賬戶下不開(kāi)設(shè)三級(jí)賬戶，因現(xiàn)金流量表中該項(xiàng)下無(wú)具體項(xiàng)目。

注：表中數(shù)字表示的含義

①收回投資收到的現(xiàn)金;

②取得投資收益收到的現(xiàn)金;

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;

④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;

⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;

⑥投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)=①+②+③+④+⑤;

⑦購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

⑧投資支付的現(xiàn)金;

⑨取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;

⑩支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;

⑾投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=⑦+⑧+⑨+⑩;

⑿投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=⑥-⑾。

(二)登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬

現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬是依據(jù)日常會(huì)計(jì)核算編制的涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)記賬憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記。

如果企業(yè)記賬憑證采用的是收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行登記。

如果企業(yè)記賬憑證采用的是通用記賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關(guān)通用記賬憑證進(jìn)行登記。

在具體登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)，先按照記賬憑證以及所附的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判別其屬于哪個(gè)明細(xì)分類(lèi)項(xiàng)目,再進(jìn)行登記。這里所說(shuō)的“性質(zhì)”是指現(xiàn)金流入還是流出;“內(nèi)容”是指產(chǎn)生現(xiàn)金流入或流出的具體項(xiàng)目和類(lèi)別。

如：一張銀行存款收款憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是銷(xiāo)售商品收到貨款和增值稅稅款，其性質(zhì)屬于現(xiàn)金流入，其內(nèi)容為銷(xiāo)售商品屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。以此類(lèi)推屬于該項(xiàng)目還有收到某單位前欠的貨款、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

一張銀行存款付款憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是購(gòu)買(mǎi)材料支付貨款和增值稅稅款，按其性質(zhì)內(nèi)容判定其屬于“現(xiàn)金流量——經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。以此類(lèi)推屬于該項(xiàng)目的還有支付前欠某單位的貨款、應(yīng)付票據(jù)到期支付票款等。

一張轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)，記錄的是用投資款(其他貨幣資金)購(gòu)買(mǎi)股票，依據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)內(nèi)容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(投資所支付的現(xiàn)金)”之項(xiàng)目。

需要特別注意的是，在登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)，對(duì)于涉及到庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證，不需登記明細(xì)賬，因?yàn)榇祟?lèi)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金的增減變動(dòng)。如從銀行提現(xiàn)金、把現(xiàn)金存入銀行;存出投資款、投資款轉(zhuǎn)存銀行、開(kāi)具銀行匯票、銀行匯票余款轉(zhuǎn)存銀行等等。

日常或期末檢驗(yàn)現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬登記的是否正確，其方法是：首先計(jì)算檢驗(yàn)日(或期末)現(xiàn)金流量明細(xì)賬中的“現(xiàn)金流量?jī)纛~”合計(jì)數(shù)，并加計(jì)總額;其次計(jì)算檢驗(yàn)日(或期末)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計(jì)數(shù)減去各賬戶期初余額合計(jì)數(shù)的差額;最后看二者是否相等，二者相等表明登賬正確，如果不相等，應(yīng)進(jìn)行檢查更正。不相等的原因，除數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤外，可能是現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬登記有誤，也可能是“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。

(三)期末結(jié)賬

現(xiàn)金流量明細(xì)分類(lèi)賬的結(jié)賬方法與企業(yè)其他賬簿的結(jié)賬方法相同，期末計(jì)算出本期各項(xiàng)目的合計(jì)金額以及現(xiàn)金流量?jī)纛~。

(四)編制現(xiàn)金流量表

將各明細(xì)賬中的期末合計(jì)數(shù)填入現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中，形成現(xiàn)金流量表(主表)。