會計上確認債務重組損失的情形有哪些

會計上確認債務重組損失的情形有三種：

一、債權人受讓的現金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益;

二、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應收債權的賬面價值大于未來應收金額，債權人應將重組應收債權的賬面價值減計至未來應收金額，減計的金額作為當期損失;

三、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和大于應付債務賬面價值的部分，作為損失直接計入當期損益。

債務重組是建立在債權人與債務人達成協議，或法院裁決同意債務人修改債務條件的基礎上的事項，債權人由此造成的損失將無法收回，因此在會計上被確認為重組損失，這部分損失實際上就是債權人在重組日確認的一筆壞賬，基于重組業務的特殊性，直接在“營業外支出”列支，而不在“管理費用”或“壞帳損失”列支。稅收上本著實事求是的原則，承認該項損失。當該筆損失具備了《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十七條對壞賬確認的條件(如應收賬款已逾期3年未收回)時，經主管稅務機關批準，允許在所得稅前扣除。

第三種情形屬于債務人確認的重組損失。按照現行稅法規定，債務人以非貨幣性資產抵償債務應“視同銷售”，按照公允價減去賬面價值的差額調增當期應納稅所得額，與此同時，對債務人確認的重組損失不能在稅前扣除。這主要是由于，債務人發生的重組損失不同于資產轉讓損失(會計上按資產賬面價值結轉)。

值得一提的是，債務重組多見于關聯企業之間，如果允許債務人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。所以，2003年1月23日發布的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》嚴格規定了債務重組損失的確認條件。

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