一、虛列資產(chǎn),使會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)
債務(wù)重組準(zhǔn)則修改后,債務(wù)重組的范圍擴(kuò)大了,不再僅僅局限于債權(quán)人必須讓步。但目前我國企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組,絕大多數(shù)債權(quán)人都是作出了讓步的,也就是說,在以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí),資產(chǎn)的價(jià)值一般都是低于債務(wù)的賬面價(jià)值。而債權(quán)人按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬,則使所接受的資產(chǎn)的價(jià)值提高了很多,即在重組日到期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間虛列了資產(chǎn)價(jià)值,尤其是當(dāng)債務(wù)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的實(shí)際價(jià)值時(shí),債權(quán)人大規(guī)模的虛列資產(chǎn),容易使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解,也不符合謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)然,債權(quán)人按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬的前提條件是期末要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但由于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺少相對活躍的市場和公允的市價(jià),以及資產(chǎn)本身價(jià)值的不確定性,再加上企業(yè)自身的原因,不愿提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,不愿或完全不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即使短期投資一般有活躍的資本市場,期末也可以通過選擇計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法來達(dá)到不提跌價(jià)準(zhǔn)備的目的,使資產(chǎn)一直處于虛列狀態(tài),導(dǎo)致報(bào)表不真實(shí)。若期末債權(quán)人計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,實(shí)際上絕大部分都是債務(wù)重組損失,而并非資產(chǎn)減值損失。把債務(wù)重組損失轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值損失中,歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,易使投資者及報(bào)表使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成誤解。
二、不符合一致性原則
當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人是將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金的差額作為債務(wù)重組損失,計(jì)入“營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失”,而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人卻按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬,而不能將債權(quán)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的實(shí)際價(jià)值的差額作為重組損失,這實(shí)際上是同一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),卻采用了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法,不符合一致性原則。
三、給債權(quán)人操縱利潤提供機(jī)會(huì)
當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬,可能為債權(quán)人操縱盈余提供新的機(jī)會(huì)。債權(quán)人在重組過程中作出了讓步,發(fā)生了重組損失,卻又不能計(jì)入債務(wù)重組損失,而必須計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值中,債權(quán)人就可能通過其他方法來彌補(bǔ)這個(gè)損失。例如,債權(quán)人可能通過與債務(wù)人的協(xié)議,將正常的債務(wù)重組變?yōu)楦郊訔l件的債務(wù)重組,它可能附帶條件,要求債務(wù)人購買自己的產(chǎn)品,這樣債權(quán)人不僅能夠減少實(shí)際的讓步損失,還能使減少的這部分損失正當(dāng)?shù)淖優(yōu)橘~面利潤,而債務(wù)人也從債務(wù)重組中獲得了好處,達(dá)到雙贏的目的。
四、忽視了資金的時(shí)間價(jià)值
在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),對于重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額的情況,新舊準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的,即將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則另外還規(guī)定了重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于或等于將來應(yīng)收金額時(shí),債權(quán)人不做賬務(wù)處理。那么,在這種重組方式下,債權(quán)人首先要比較重組債權(quán)的賬面價(jià)值和修改債務(wù)條件后的未來應(yīng)收金額,來判斷是否進(jìn)行賬務(wù)處理。然而,修改債務(wù)條件往往會(huì)修改債務(wù)償還期限,如將償還期限延長一年、三年、五年,甚至更久。由于資金都具有時(shí)間價(jià)值,有可能會(huì)出現(xiàn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于未來應(yīng)收金額,卻大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值的情況,也就是說,債權(quán)人實(shí)際上是作出了讓步的,發(fā)生了讓步損失,由于忽略了資金的時(shí)間價(jià)值而沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。例如,甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款230000元,到期時(shí)甲企業(yè)因資金困難無法還款,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意將債務(wù)金額減記至200000元,并延期兩年,年利率為當(dāng)時(shí)市場利率9%,到期一次還本付息。則甲企業(yè)在修改債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額為200000*(1+9%*2)=236000元,大于重組前債務(wù)的賬面價(jià)值。而考慮資金的時(shí)間價(jià)值后,甲企業(yè)未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值為236000*1/(1+9%)^2=198636.47元,小于重組前的賬面價(jià)值230000元,則債權(quán)人乙企業(yè)實(shí)際上發(fā)生了230000-198636.47=31363.53元的債務(wù)重組損失,但按準(zhǔn)則規(guī)定卻沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。
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一、申請債務(wù)重組的條件新準(zhǔn)則在對債務(wù)重組的定義中增加了在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下這一前提條件,并指出債務(wù)重組是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。也就是...
債務(wù)重組要注意什么隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化,一些企業(yè)由于缺乏對自身財(cái)務(wù)狀況、未來發(fā)展的深入了解和規(guī)劃,導(dǎo)致承擔(dān)了過大的負(fù)債壓力,最終形成資不抵債的局面,嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。債務(wù)重組是企業(yè)擺脫財(cái)務(wù)和經(jīng)營困境的重要手段...
一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因 (一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤 由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),其中利潤往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核...
[例題考點(diǎn)提示] 債務(wù)重組的定義和重組方式。 [經(jīng)典例題] 正保公司2007年初銷售給乙公司一批產(chǎn)品,產(chǎn)品不含稅價(jià)格為2000萬,增值稅率為17%,按照合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,無法按照...
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的實(shí)施,將結(jié)束這一游戲,也會(huì)對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。在這場會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變...
一、新準(zhǔn)則主要特點(diǎn) 2006年2月,財(cái)政部在借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的基礎(chǔ)上發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(以下簡稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值的處理,與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定相...
【摘要】股票期權(quán)是企業(yè)的一種有效的激勵(lì)手段。隨著我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,對股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理也引起了關(guān)注,雖然準(zhǔn)則規(guī)定采用公-允價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量,但在實(shí)施過程中仍有可能存在一些問題。本文對此進(jìn)行分析并給出一些建議。 【關(guān)鍵詞】股票期權(quán);公...
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1、債務(wù)重組定義的變化 舊準(zhǔn)則第2條將債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng);而新準(zhǔn)則定義為指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。比...