[例題考點提示]

債務重組的定義和重組方式。

[經典例題]

正保公司2007年初銷售給乙公司一批產品，產品不含稅價格為2000萬，增值稅率為17%，按照合同規定，乙企業應于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業發生嚴重財務困難，無法按照合同規定的期限償還債務。經過雙方協議于7月1日債務重組。債務重組協議規定：

(1)正保公司同意乙公司用現金償還840萬元，以公允價值為1500萬的丙公司長期股權投資抵償債務，請問是否屬于債務重組。

(2)如果正保公司之前對該項應收債權計提了340萬壞賬準備，債務重組協議規定：乙公司以1000萬現金償還債務，公允價值為800萬的固定資產償還剩余款項，請問正保公司應該確定的債務重組損失為多少?

[例題答案]

(1)不屬于債務重組，債權人沒有作出實質性的讓步。

(2)正保公司應該確認的債務重組損失=2340-340-1000-800=200

[例題總結與延伸]

債務重組新準則中規定的一個重要的變化就是強調債權人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務重組都要遵循這個讓步的基本條件。而舊準則中則是強調一個非貨幣性資產清場債務的問題，也就是說即使債權人沒有做出讓步，只要是債務人能夠全部或者部分以非貨幣性資產清償債務的，那么就可以認定為債務重組。

其實對于非貨幣性資產來說，由于存在變現能力弱的缺點，債權人接受同等價值的非貨幣性資產其實已經承受了流動性風險，可以認為已經做出了讓步。但是在會計認定上，是不考慮這個流動性風險的，我們假定市場是有效的，公允價值的存在代表了非貨幣性資產能夠隨時以公允價值變現，那么也不存在所謂的流動性風險。其實會計的這個認定和實際是有差距的。即使是真正的市場經濟條件下，任何的非貨幣性資產都是有流動性風險的。

正是出于這樣的考慮，新準則更強調債權人做出實質性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產來作為主要判斷條件的方式已經不適用了。

[知識點理解與總結]

1、債務重組的定義：債務重組是債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。這里強調的是一個實質的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務人的利息率等等。這個和舊準則的規定是有出入的：舊準則一個主要的判斷條件是以非貨幣性資產來清償債務的問題，沒有實質上涉及到債權人讓步的問題。