(一)明確所有權(quán)，防止變相轉(zhuǎn)移利潤。

筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某集團母公司的固定資產(chǎn)的賬面原值很大，且資產(chǎn)品種與數(shù)量也很多。但經(jīng)實地觀察與詢問其實際存在和使用的固定資產(chǎn)卻很少;而在對其獨立核算的子公司進行審計時卻出現(xiàn)了相反的情況。經(jīng)了解得知母公司將這部分固定資產(chǎn)無償?shù)卣{(diào)撥給子公司使用。新準則中明確指出固定資產(chǎn)的確認條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，而對于母公司來講沒有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業(yè)利潤;而對母公司來講，雖然沒有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤之嫌。此外，母公司對無償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導致固定資產(chǎn)的流失。對于這種情況，筆者建議母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對閑置無用的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問題。

(二)關(guān)注新準則——計提固定資產(chǎn)減值。

雖然新頒布的固定資產(chǎn)準則中規(guī)定了企業(yè)應(yīng)對可回收金額低于其賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準備。但是很少有企業(yè)依照準則的要求計提減值準備，其原因主要有以下三方面：

1、固定資產(chǎn)減值準備計提、轉(zhuǎn)回、核銷等程序繁瑣，計算量較大，企業(yè)不能在報表呈送要求時間內(nèi)完成。

2、目前我國不存在一個公允的價值體系，對可回收金額的確定很大程度上依靠會計人員的職業(yè)判斷，而會計人員本身對資產(chǎn)的性能、使用價值認識不足，資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料又很難搜集到。

3、稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除固定資產(chǎn)減值準備，這樣不僅不能給企業(yè)帶來減少上繳所得稅的好處，而且還減少了本年利潤，影響了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但對已發(fā)生的減值如不予以確認，必將導致虛夸資產(chǎn)價值，同時虛增本期的凈利潤。

這不符合真實性原則，有悖穩(wěn)健性原則。因此，對那些由于科技進步造成賬面價值遠遠高于其公允價值的固定資產(chǎn)、購置時由于供求關(guān)系、通貨膨脹等因素的影響入賬價值偏高的固定資產(chǎn)以及由于產(chǎn)品銷路受到限制、產(chǎn)品替代品出現(xiàn)而發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備。我們在審計過程中應(yīng)會同生產(chǎn)人員、工藝人員、設(shè)備管理人員共同對設(shè)備等固定資產(chǎn)進行鑒定，判斷設(shè)備是否技術(shù)過時、功能落后;預(yù)計其使用情況和維護情況，從而估算其現(xiàn)有價值，以確定企業(yè)對已減值的資產(chǎn)計提減值準備的數(shù)額。對已計提減值準備的資產(chǎn)，要核實其計提依據(jù)及計提方法是否合理、減值準備計算是否正確;檢查減值準備核銷、沖銷的程序是否規(guī)范。防止利用固定資產(chǎn)減值的計提與沖銷來調(diào)節(jié)各年度的企業(yè)利潤。

(三)考慮經(jīng)濟年限，恰當方法計提折舊。

準則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊政策。這給企業(yè)在折舊政策的選擇上留有很大的空間。一方面會造成企業(yè)利用折舊政策進行操縱利潤，另一方面，各企業(yè)使用不同的折舊政策會使同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。基于上述情況，筆者認為行業(yè)之間應(yīng)統(tǒng)一確定折舊方法。如：若某行業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品生命周期較長、市場穩(wěn)定的產(chǎn)品，其設(shè)備可以采用直線法，以保持產(chǎn)品成本、價格的穩(wěn)定;而對競爭激烈、產(chǎn)品更新代換較快的行業(yè)，可采取加速折舊法，使資產(chǎn)的消耗在短期內(nèi)得到補償，以促進這些行業(yè)的技術(shù)改造。此外，在確定折舊年限時除了考慮耗損因素之外，企業(yè)還應(yīng)考慮其經(jīng)濟年限。一般通用設(shè)備的折舊年限應(yīng)比生產(chǎn)某種商品的特定設(shè)備的折舊年限長一些。在實際工作中，因會計人員的疏忽以及對準則領(lǐng)會不深，經(jīng)常會出現(xiàn)對已計提完折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或?qū)ξ词褂谩⒉恍栌霉潭ㄙY產(chǎn)小計提折舊等情況。這些都需要我們對企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況和損耗情況進行實地觀察、調(diào)查之后，再與其賬目進行核對，力爭做到準確無誤。在審計中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)有改變折舊計提方法或計提減值準備的情況時，應(yīng)對其進行判斷，若固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時應(yīng)當改變折舊政策;若資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時計提減值準備，以防企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。

(四)應(yīng)關(guān)注的其他問題。

在審計過程中，個別企業(yè)沒有按照固定資產(chǎn)的定義對固定資產(chǎn)進行確認，將不屬于為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理直接服務(wù)的物品確認為固定資產(chǎn)。有些企業(yè)只將購入固定資產(chǎn)的價格作為其成本，而未包括其相關(guān)稅費，或是將資本化支出費用化，未按規(guī)定增加固定資產(chǎn)賬面價值。對此，我們應(yīng)檢查相關(guān)費用科目是否存在上述費用，若存在應(yīng)將其從費用科目中調(diào)整到固定資產(chǎn)賬戶。有些企業(yè)沒有將通過非貨幣性交易、債務(wù)重組等途徑取得的固定資產(chǎn)按照相應(yīng)準則要求確認入賬價值。我們應(yīng)對資產(chǎn)增加時的記賬憑證及其所附的原始憑證進行核實、檢查，尤其應(yīng)關(guān)注其對方科目相應(yīng)的另一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，以防止企業(yè)利用特殊業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。