本規(guī)定所稱的國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。

一、關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理

在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(以下簡稱國資監(jiān)管部門)有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。本規(guī)定所稱的國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

(一)劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(資本溢價(jià))”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同)。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等：

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。

(2)合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。

(3)合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(4)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。

(二)劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積(資本溢價(jià))”科目(若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同)，貸記“長期股權(quán)投資(被劃撥企業(yè))”科目;資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積(資本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理

(一)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國發(fā)﹝2016﹞6號)和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》(國發(fā)﹝2016﹞7號)等文件規(guī)定，地方可以綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場出清。

企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的(以下簡稱此類“僵尸企業(yè)”)，應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出(收入)。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。

此類“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理

此類“僵尸企業(yè)”的母公司(以下簡稱母公司)應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

2.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。

(三)即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理

本規(guī)定所稱的其他權(quán)益性投資方，是指對此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、關(guān)于中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》(財(cái)建﹝2016﹞253號，以下簡稱253號文)，中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金(以下簡稱專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金)，用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。

中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照253號文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目;不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目;預(yù)撥的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的，不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”;因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。

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