《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》對股份支付的確認和計量作了規(guī)定，《企業(yè)會計準則講解》中也做了詳細解釋。但筆者在學(xué)習(xí)過程中對股份支付中股票期權(quán)的確認、計量和會計處理有不同看法。

[例]甲公司是一上市公司，發(fā)行在外的普通股股份總額為5000萬股。2005年1月1日，公司向其120名中層以上管理人員每人授予10000股股票期權(quán)。約定這些管理人員從2005年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買10000股甲公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為15元，為更加清晰的說明問題，假設(shè)該公司在未來3年內(nèi)沒有中層以上管理人員離職。

下面分別說明甲公司采用回購股份和發(fā)行新股的形式進行股票期權(quán)激勵的會計處理。

一、采用回購股份進行股票期權(quán)激勵的會計處理

各年會計處理如下：

(1)在2005年1月1日，甲公司宣布股票期權(quán)激勵方案時，不需要進行會計處理。

(2)2005年12月31日，按會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)費計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。每年的服務(wù)費=15×10000×120×1/3=6000000(元)

借：管理費用6000000

貸：資本公積——其他資本公積6000000

筆者認為，服務(wù)費即員工取得期權(quán)的公允價值，不應(yīng)計入管理費用，因為股票期權(quán)激勵是現(xiàn)代公司中剩余索取權(quán)的一種制度，是員工參與利潤分配的一種形式，并不是取得員工服務(wù)的一種支付，員工的服務(wù)已經(jīng)通過工資進行了支付，員工取得公司未來股份的權(quán)利價值，應(yīng)計入利潤分配科目。因此，會計處理應(yīng)為：

借：利潤分配——未分配利潤6000000

貸：資本公積——其他資本公積6000000

(3)按照會計準則的規(guī)定，2006年12月31日確認服務(wù)費的會計處理同2005年12月31日。

(4)《公司法》規(guī)定，公司將股份獎勵給本公司職工而收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%;用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支付;所收購的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。2007年開始，該企業(yè)可以選擇這一年內(nèi)股價較低的時候回購本公司股份，假設(shè)2007年5月29日股價較低，每股股票市價19元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，公司回購了120萬股，未超過本公司已發(fā)行股份總額的5%，支付的收購價款為2280萬元。