它驗證企業(yè)財產(chǎn)損益的真實性和會計財務處理的正確性;有無將以前年度的費用、虧損或當期費用列入待處理財產(chǎn)損益賬戶長期掛賬，虛增當期利潤的情況;檢查待處理財產(chǎn)損益未進行處理的原因是否為了虛增利潤或隱瞞虧損。

【審計案例】

[案例1]A公司1996年8月末“待處理財產(chǎn)損益”賬戶借方余額為460萬元，其中，從應收賬款、呆死賬中轉(zhuǎn)入100萬元;商品削價損失80萬元;應列未列費用140萬元;人為因素虛列銷售、虛增毛利所造成的虧損轉(zhuǎn)入140萬元。

[案例2]B公司平時少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤，造成庫存商品賬實不符，遂從庫存商品二級賬中轉(zhuǎn)出85萬元的虧損，列入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。

[案例3]某市尿素廠1995年12月末“待處理財產(chǎn)損益”賬戶借方余額為198萬元，其中1992年發(fā)生水災淹沒化肥形成損失掛賬91萬元;因管理不善造成產(chǎn)成品虧損計107萬元，均掛賬未轉(zhuǎn)。上述三個案例中，前兩個案例所核算的內(nèi)容遠遠超出了“待處理財產(chǎn)損益”科目的核算范圍，屬于亂用會計科目人為調(diào)節(jié)(虛增)損益，粉飾企業(yè)財產(chǎn)狀況的行為。后一個案例從核算內(nèi)容上看雖未超出該科目核算范圍，但將正常的費用和自然災害所造成的損失長期掛賬不作轉(zhuǎn)銷處理，同樣虛增了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤數(shù)額。

【案例評析】

從以上三例有關“待處理財產(chǎn)損益”科目使用不當?shù)陌咐覀兛梢钥闯觯瑫r下“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”和“待處理財產(chǎn)損益”三個賬戶(當然還有其他一些賬戶)，既是企業(yè)資產(chǎn)總量和質(zhì)量信息的“放大器”，也是任意調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧的主“操縱桿”，其中又以“待處理財產(chǎn)損益”賬戶所扮演的角色最為突出。對此賬戶的設置和應用所產(chǎn)生的弊端，審計人員不能不做一個較深入的分析。

按照企業(yè)經(jīng)濟學中的“經(jīng)濟人”理論，企業(yè)作為追求自身利益最大化的市場法人實體和競爭主體，對其自身所擁有和控制的資財，享有完整意義的財產(chǎn)權利。這一點在資本的所有權和經(jīng)營管理權合一的私人資本企業(yè)中，是十分清楚的。即使是在資本的最終所有權、法人財產(chǎn)權和經(jīng)營管理權發(fā)生分離的公眾資本企業(yè)中，基于委托.一代理關系所授受的企業(yè)法人財產(chǎn)權和經(jīng)營管理權也是完整產(chǎn)權，不應剝奪和分割，所有者的權利主要體現(xiàn)在資產(chǎn)受益、重大決策和選擇經(jīng)營管理者等方面，不必要也不可能對企業(yè)資產(chǎn)營運和處置等經(jīng)營業(yè)務的細枝末節(jié)直接干預。像資產(chǎn)營運中所發(fā)生的財產(chǎn)損失和溢余這類問題，企業(yè)完全有權依據(jù)公認會計準則即時處理，而不必掛賬等待企業(yè)外部的上級審批后才予以轉(zhuǎn)銷。西方財務會計中普遍沒有“待處理財產(chǎn)損益”之類的賬戶就是最明顯的反證。事實上我國《全民所有制企業(yè)工業(yè)企業(yè)法》等企業(yè)法規(guī)條文中，也規(guī)定企業(yè)有“資產(chǎn)處置權”之說，可惜只是紙上談兵。

就會計準則而言，中西會計準則中都強調(diào)會計信息的收集、處理和報告應遵循權責發(fā)生制、配比原則、謹慎性(穩(wěn)健性)原則的要求。權責發(fā)生制要求按照經(jīng)濟權利、經(jīng)濟責任是否實際發(fā)生來認定和計量企業(yè)的收入、費用;配比原則則要求將各會計期間的收入、費用在因果關系的基礎上相互配比;穩(wěn)健性原則更要求對企業(yè)可能發(fā)生的費用、損失作出合理預計，對可能發(fā)生的收入、利潤則不作預計和認定;此外，客觀性原則也要求企業(yè)的會計資料、會計信息必須真實、準確、可靠，不得虛構和隱瞞。而設置“待處理財產(chǎn)損益”科目，則把事實上已經(jīng)發(fā)生的費用、損失和溢余掛賬列作資產(chǎn)(或負數(shù)資產(chǎn))，以上述會計準則的精神來衡量，設置這一賬戶顯然有悖于基本會計準則的要求。

從賬戶設置的報表編制原理分析，兩棲共同性賬戶一般多只在同一人名或客戶的債權債務類賬戶中使用，且在編制資產(chǎn)負債表時，對于其中有借方余額的明細賬戶，應列為資產(chǎn)，而對有貸方余額的明細賬戶，則列為負債，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債數(shù)額。而按現(xiàn)行制度規(guī)定“待處理財產(chǎn)損益”賬戶不管出現(xiàn)何種方向的余額，均在資產(chǎn)方反映，這就不可避免地混淆資產(chǎn)和權益，夸大或縮小資產(chǎn)和權益的總量及其構成，以及為人為制造虛假會計信息大開方便之門。

正是由于“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的設置存在以上弊端，它在應用中所造成的會計信息扭曲失真問題是十分嚴重的。一是將本來子虛烏有的“資產(chǎn)”煞有其事地列入資產(chǎn)負債表等報表，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和利潤數(shù)額，造成嚴重誤導(說嚴重點是欺騙)投資者和債權人的投資與信貸決策的惡果;二是為數(shù)不少的企業(yè)利用該賬戶隨意混淆、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用和損益，成為某些管理者獲取不正當?shù)慕?jīng)濟和政治利益的杠桿;三是其中藏污納垢，為少數(shù)貪污腐敗分子的不法行為開了一個極為方便的“戶頭”。

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