一、三套分錄法的指導(dǎo)原則和一般做法

三套分錄法，是指在調(diào)整前期會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別編制調(diào)整賬務(wù)、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、調(diào)整利潤(rùn)表(或利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表，下同)三套調(diào)整分錄，分別在會(huì)計(jì)賬和審計(jì)工作底稿上進(jìn)行調(diào)整的方法。該方法的一般做法是：

1分工。年報(bào)審計(jì)的賬表調(diào)整，由審計(jì)人員提出，被審計(jì)單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))同意后，由審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄，由企業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)調(diào)賬，審計(jì)人員負(fù)責(zé)調(diào)表。

2先調(diào)表、后調(diào)賬，保證賬表銜接。審計(jì)人員憑調(diào)表分錄調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并以調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表(審定表)作為審計(jì)報(bào)告的附表，企業(yè)會(huì)計(jì)人員則根據(jù)調(diào)賬分錄編制記賬憑證調(diào)整賬務(wù)。賬務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表應(yīng)分別編制調(diào)整分錄，各自獨(dú)立調(diào)整，但必須保證調(diào)整后的賬表相銜接。

3針對(duì)不同調(diào)整對(duì)象分別調(diào)整。年報(bào)審計(jì)的賬表調(diào)整，應(yīng)調(diào)整損益、利潤(rùn)分配影響的累計(jì)數(shù)和報(bào)告年度年初或期末的資產(chǎn)、負(fù)債科目應(yīng)有余額與實(shí)有余額的差額。調(diào)整賬務(wù)時(shí)，損益科目和資產(chǎn)負(fù)債科目可以相互對(duì)轉(zhuǎn);而調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，除調(diào)整不同報(bào)表的分錄必須分別編制、損益項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不可相互對(duì)轉(zhuǎn)外，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額、期末余額，調(diào)整年報(bào)利潤(rùn)表的上期金額、本期金額，也必須分別編制調(diào)表分錄，各編一套，分別調(diào)整。因此，編制審計(jì)調(diào)整分錄表時(shí)，都必須清楚注明調(diào)整對(duì)象，比如在“審計(jì)調(diào)整對(duì)象”欄注明“2×11年度賬務(wù)”、“2×10年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)”、“2×10年度利潤(rùn)表本年數(shù)”等等。

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