1、社會中介機構在對國有企業年報審計中主要存在以下問題

缺乏應有的職業謹慎態度，不按規定程序實施審計、出具審計報告等我國的獨立審計準則要求，注冊會計師從事審計業務必須保持應有的職業謹慎態度，但有些社會中介機構和注冊會計師對待國有企業的年報審計較為隨意，這主要體現在以下幾個方面：①承接年報審計業務前，未認真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風險作出初步的評價;②審計中往往不太實施符合性測試程序，對企業內部控制制度和行業的特殊政策缺乏了解和研究;③審計抽樣所選樣本不具代表性;④審計證據的可靠性和適當性不夠，有的甚至僅以被審計單位管理當局的聲明書來替代審計程序。

分析上述問題存在的原因，我們認為主要有以下幾點：①社會中介機構自身生存、發展和利益趨使是問題存在的根源。當前社會中介機構的規模、執業水平、審計人員素質、職業道德等差異較大，中介機構間的業務競爭并不都是以高質量的執業水平而取勝。如有的審計機構從自身利益考慮，違反獨立審計準則的規定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應當提請被審計單位調賬的，不提請審計單位調賬，應當出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否定意見的審計報告，結果出具了無保留意見的審計報告。②現行審計制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位違反法規的行為只要求予以充分關注，而不一定要對此作出專門審計，因此往往是年報審計后對企業存在的違紀問題未能得以充分揭露。而對于國有企業來說，違反法規的行為恰恰是一個較為普遍的問題。又如財政部規定，年報的匯總時間為4月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業，年報上報時間必須在1月15月前上報?，F行制度規定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內，按一家事務所審計七八家國有企業統計，兩三天得審定一家。如此短的審計時間，其質量也就可想而知了。③對國有企業年報審計的模糊認識是問題存在的間接原因。多數國有企業認為年報審計，除了代替財政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認同，企業還要接受工商、稅務、審計、銀行、上級主管部門的監督檢查，年報審計并沒有減少監督檢查的次數，反而加重了負擔，因此對待年報審計不重視，不積極配合;社會中介機構認為國有企業年度審計報告，并未成為投資者、政府部門、債權人和國有企業管理者當局十分關注的財務信息;報告的經濟鑒證意義不大，也不會象上市公司那樣存在較大的審計風險，因此對待國有企業年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認識，國有企業年報審計流于形式，出現企業花錢買審計報告的現象。④缺乏內部質量監督是問題存在的一個因素。為規范審計人員的審計工作，各事務所根據獨立審計準則和實務制定了統一的審計工作底稿。審計工作底稿詳細地列明了審計項目審計所采用的程序等內容，審計人員只要按照審計工作底稿所規定的內容完成并打“√”，填上數字就可以了，在對審計工作底稿復核時，又一般采用分析性復核，這樣難以判定審計人員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。

2、為了完善制度，杜絕問題的產生，我們提出以下幾點建議

2.1加強宣傳，提高認識國有企業年報實行社會中介機構審計是政府部門轉變職能，深化國有企業改革、建立現代企業制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計質量如何，關系到國有企業財務會計信息質量和國家宏觀調控政策。因此，要加強對國有企業年報審計意義的宣傳，提高認識。

2.2完善制度，明確責任理論上對會計責任和審計責任的概念是清楚的，但在實際執行中，兩者的責任很難區分，尤其是注冊會計師的審計責任很難具體落實。從獨立審計準則分析;我國的獨立審計準則是借鑒國際審計準則的有關條款制定的，它一方面規定注冊會計師要恪守獨立、客觀、公正的立場，嚴格按規定執業;保證執業質量，另一方面又從保護注冊會計師出發，避免承擔審計風險。注冊會計師和社會中介機構并沒有準確地利用準則中的保護性條款，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質量控制的擋箭牌。因此要提高會計信息質量，保證審計的獨立、客觀、公正，必須進一步完善現行的會計制度、審計制度。從制度上杜絕社會中介機構和注冊會計師這種無限制地規避審計風險的行為。

①完善國有企業年報審計委托制度。改變現行由國有企業自主委托社會中介機構的單一方式，避免社會中介機構與委托者之間的直接利益關系。對一些重點行業和重大企業由財政部門作為國有企業資產所有者的代表選定委托社會中介機構審計年報，并支付審計費;對其他國有企業由企業從財政部門與注協共同選定的社會中介機構范圍內自主委托。②明確國有企業年報審計和會計信息披露的重點，充分發揮審計報告的經濟鑒證作用。年報審計除了按市場經濟的法則對企業的年報進行獨立、客觀、公正的鑒證服務外，還要求社會中介機構以查問題的眼光來發現和糾正企業存在的違法違紀行為，維護國家利益、維護法律尊嚴。社會中介機構的年報審計還要增加工商、稅務、銀行等部門的檢查內容，使社會中介機構的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部門要根據對國有企業管理的需要和企業存在的熱點問題，提出審計和會計信息披露的重點。③加強監督，嚴格執法。在進一步建立和健全審計制度，加強審計人員的職業道德教育和業務培訓的基礎上，關鍵和重要的是要強化對社會中介機構監督和檢查。在監督檢查中，一旦發現社會中介機構和注冊會計師有不嚴格履行審計程序、出具審計報告等違反獨立審計準則的問題，依法嚴肅追究審計責任，并且取消這些社會中介機構和注冊會計師審計國有企業年報的資格。

3、加強國有企業內審機構的獨立性及內審人員的素質

健全機構，優化隊伍是強化企業內部審計的關鍵。首先，內部審計機構及人員，保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外是十分必要的。這里“相對足夠的獨立”有兩層含義：一是組織機構上的相對獨立，以確保內部審計部門有較高的權威性。二是審計人員的相對獨立。唯有獨立于某一經濟活動之外，才能保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。再就是做一名合格的內部審計人員，要有一定的學歷和職稱，要有一定的審計技能：①在日常工作中正確地運用內部審計標準，程序和方法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題;②正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法;③正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告;④對金融、稅務、計算機信息系統以及與經濟相關的法律知識具備基本的了解，以便初步適應可能涉及到這些領域的問題;⑤要具備良好的性格特征，公正客觀、團結協作的精神是十分重要的。要有一定的涵養和胸懷，對打擊報復內部審計人員的現象，要保持清醒的頭腦和依法維護內部審計的權力?？傊瑖衅髽I內部經濟責任審計是加強對國有企業領導人權力監督和制約的需要，是獨具中國特色的審計監督形式，與常規審計相比，它有許多不同之處，這對內部審計人員來說是促進，也是挑戰。因此，我們一定要充分認識國有企業內部經濟責任審計工作的重要作用，增強責任心，依法審計，科學運作，系統地對他們任職期間的工作實績和資產負債及經營狀況進行綜合、公正的評價，給接任領導交一個明白賬，同時為企業領導任用干部方面提供準確、合法的依據。

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