一、應收賬款的功能及副作用

應收賬款的功能是指它在生產經營中的作用。應收賬款的發生意味著企業有一部分資金被客戶占用,同時企業持有應收賬款也是有成本的。既然如此,企業為什么愿意持有應收賬款呢?主要是因為應收賬款有以下功能。

1.擴大銷售,增加了企業的競爭力。尤其是市場疲軟、銀根緊縮的市場條件下,企業不得不采取賒銷方式進行銷售,這對企業銷售新產品、開拓新市場也具有更重要的意義。

2.減少庫存,降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨,要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反,企業持有應收賬款,則無需上述支出。

3.應收賬款管理不善的副作用。一是降低了企業的資金使用效率,使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致,發出商品,開出銷售發票,貨款卻不能同步回收,而銷售已告成立,這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入,勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳,如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款,則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。二是夸大了企業經營成果。企業應收款的大量存在,虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業經營成果,增加了企業的風險成本。三是加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤,但是并未真正使企業現金流入增加,反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業的現金流出。

二、應收賬款管理目標

應收賬款管理的目標,是要制定科學合理的應收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時,才能實施和推行使用這種信用政策。同時,應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷,及對應收賬款安全性的調查。如企業銷售前景良好,應收賬款安全性高,則可進一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應相應嚴格其信用政策,或對不同客戶的信用程度進行適當調整,確保企業獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點。

企業應收賬款管理的重點,就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策,這是企業財務管理的一個重要組成部分,也是企業為達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

三、應收賬款管理制度及措施

信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來,考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。每個企業都應當根據企業的具體情況、市場情況,制定相應的應收賬款管理制度。根據應收賬款管理制度,針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法,解決公司在應收賬款回收中出現的問題,加快公司的資金循環,提高資金利用效率,實現企業的效益目標。

1.強化企業應收賬款的日常管理工作。應認真分析本企業在應收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細,如對用戶信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來講,可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作:(1)做好基礎記錄,了解用戶(包括子公司)付款的及時程度,基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件,建立信用關系的日期,用戶付款的時間,目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等,企業只有掌握這些信息,才能及時采取相應的對策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務,都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。(3)掌握用戶已過信用期限的債務,密切監控用戶已到期債務的增減動態,以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。(4)分析應收賬款周轉率和平均收賬期,看流動資金是否處于正常水平,企業可通過該項指標,與以前實際、現在計劃及同行業相比,借以評價應收賬款管理中的成績與不足,并修正信用條件。(5)考察拒付狀況,考察應收賬款被拒付的百分比,即壞帳損失率,以決定企業信用政策是否應改變,如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率,企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松,從而修正信用標準。(6)編制賬齡分析表,檢查應收賬款的實際占用天數,企業對其收回的監督,可通過編制賬齡分析表進行,據此了解,有多少欠款尚在信用期內,應及時監督,有多少欠款已超過信用期,計算出超時長短的款項各占多少百分比,估計有多少欠款會造成壞賬,如有大部分超期,企業應檢查其信用政策。

2.強化應收賬款的回收管理。(1)確定合理的收賬程序,催收賬款的程序一般為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律,在采取法律行動前應考慮成本效益原則,遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費用超過債務求償額;客戶抵押品折現可沖銷債務;客戶的債款額不大,起訴可能使企業運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難,經努力可東-山再起,企業幫助其渡過難關,以便收回賬款,一般做法為進行應收賬款債權重整:接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償;改變債務形式為“長期應收款”,確定一個合理利率,同意用戶制定分期償債計劃;修改債務條件,延長付款期,甚至減少本金,激勵其還款;在共同經濟利益驅動下,將債權轉變為對用戶的“長期投資”,協助啟動虧損企業,達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況,則應及時向法院起訴,以期在破產清算時得到部分清償。

3.應收賬款核算辦法和管理制度。應收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的比例應嚴格控制在合理范圍內,如超過合理范圍,應采取措施及時改善。

筆者結合工作實際建議如下:

(1)加強管理與監控職能部門,按財務管理內部牽制原則,在財務部設立財務監察小組,由財務總監領導專職會計人員,負責對營銷往來的核算和監控,對每一筆應收賬款進行分析和核算,保證應收賬款賬賬相符,使經營活動系統化規范化。

(2)改進內部核算辦法。針對不同的銷售業務,不同的客戶情況,分別采用不同的核算方法以示區別,并采取相應的管理對策。

(3)對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業務發生壞帳,無論責任人是否調離該公司,都要追究有關責任。將應收賬款回收指標作為業績考評依據。

(4)定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。嚴防出現挪用、貪污及資金體外循環等問題。

(5)建立健全公司機構內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節,健全相應的監督制度,每個環節都應當監督,不應放任自流。

(6)定期召開應收賬款分析會議,針對每一筆應收賬款形成的實際原因,逐筆進行分析,并及時為有關決策部門提出解決建議。

應收賬款管理的好壞,與企業經營目標的實現有著直接的關系。一個企業應收賬款管理混亂,就是生產搞得再好,產品質量再過硬,也是徒勞。作為企業的領導人,一定要有清醒的認識,產品研發、技術管理、生產工藝等都是過程,只有將產品銷售到市場,并將銷售款回籠才是目的。為此,每個企業對應收賬款管理,必須有專門領導全面負責,財務部門全程跟蹤,相關部門按應收賬款管理制度進行全過程監督、控制,并適時采取措施,以免應收賬款形成呆、壞賬,只有制度健全、措施得力,才能確保企業經營成果得以實現。

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