一、稅務局怎樣行使代位權

長期以來，欠繳國家稅款問題在一些地區相當嚴重。欠繳稅款，不但影響國家稅款的及時足額入庫，損害國家利益和稅法的嚴肅性，而且破壞了公平、公正的納稅環境。為了加大欠稅追繳力度，2001年全國人大常委會修訂后實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)在立法上首次規定了稅務機關可行使代位權追繳欠稅。

在2004年下發的《關于進一步加強欠稅管理工作的通知》中，國家稅務總局進一步強調稅務機關可通過行使代位權來追繳欠稅。有關代位權的內容主要分布在《中華人民共和國合同法》(以下簡稱《合同法》)和最高人民法院《關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(一)》(以下簡稱《合同法解釋一》)的相關條文中，正確理解和把握這些條文，將有利于稅務機關更好地行使代位權追繳欠稅。筆者根據相關法律條文，結合稅收理論，針對稅收征管工作的特點，對稅務機關如何行使代位權作一探討。

二、行使代位權追繳欠稅的條件

《合同法解釋一》第十一條對代位權行使的條件從四個方面作了規定，從稅收工作的角度來理解這些條件將有助于在具體工作中更好地把握行使代位權的時機，及時向欠稅人追繳欠稅。

債權人對債務人的債權合法。從稅務機關依法行使代位權角度來看，這項條件中的債權人是指稅務機關，債務人是指欠稅人，債權是指欠稅人欠繳的稅款和滯納金。這項條件主要包括以下內容：

(1)納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人已經發生了稅法規定的行為或事實，依照稅法規定應當繳納或者解繳稅款和滯納金。如果納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人不存在應當繳納或者解繳稅款和滯納金，也就不存在欠稅問題，稅務機關行使代位權追繳欠稅也就無從談起。

(2)納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對應當繳納或者解繳的稅款和滯納金無異議。如果納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議，由于《稅收征管法》第八十八條對此已規定可以依法通過稅務行政復議解決，對稅務行政復議決定不服的，可以進一步通過稅務行政訴訟來解決。所以如果在納稅上發生爭議，稅務機關就不能行使代位權。

(3)納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對于應當繳納或者解繳的稅款有以下欠稅情形之一：第一，已辦理納稅申報，但未按照規定的期限繳納或解繳稅款;第二，已獲準延期繳納稅款，但超過批準期限未繳納稅款;第三，稅務檢查定案后，未按照《稅務處理決定書》規定的期限入庫稅款;第四，提供納稅擔保后，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款;第五，實行定期定額納稅的，到期未繳納稅款;第六，有其他未按規定期限繳納或解繳的稅款。