
1關于會計本質的主要觀點
在我國對于會計本質的認識,一直處于不斷的爭論與探討之中,并且因此形成了諸多不同的觀點。歸納起來,關于會計本質的觀點有:會計方法與技術論、會計工具論、會計信息系統論、會計管理活動論、會計受托責任論、會計綜合論、會計契約論等。本文僅就具有代表性的會計信息系統論、會計管理活動論及會計受托責任論作一介紹。
1.1會計信息系統論
會計信息系統論是進入20世紀80年代后會計本質的主要觀點之一,其代表人物為余*纓、葛*澍。余*纓認為:“什么是會計呢?根據當前的現實及其今后的發展,應把會計看作一個信息系統,它主要通過客觀而科學的信息,為管理提供咨詢服務”。葛*澍等為會計下的定義是:“會計旨在提高企業和各單位活動的經濟效益,加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。會計信息系統論從會計核算的具體情況出發,將企業價值運動(或資金運動)所產生的數據的輸入、加工、整理和輸出看作一個信息系統,把會計部門當成一個企業經營決策的服務性機構。
1.2會計管理活動論
會計管理活動論是與會計信息系統論并駕齊驅的關于會計本質的主流觀點。代表人物是閻達五、楊*琬。1980年閻達五、楊*琬兩位教授在《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》一文中指出,無論從理論上還是從實踐看,會計不僅僅是管理經濟的工具,它本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動。他們認為:“會計是人們管理生產過程的一種社會活動,其基本職能一是反映(觀念總結),二是監督(控制)”。會計管理活動論的核心是會計具有管理職能。
1.3會計受托責任論
會計受托責任論認為會計的本質是認定和解除受托責任的一種控制系統,該觀點最早由楊*展教授提出,楊*展認為:“現代會計是一種以認定受托責任為目的、以決策為手段,對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準,進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統”。伍*信對其進行了發展,在其《產權與會計》一書中對受托責任會計觀點的起因、現狀進行了論述,認為:“所有的會計活動都是因受托責任而起,所有的會計從其本質來說,均是受托責任會計,受托責任會計是對所有會計學科的一種恰當的綜合表述”。
基于對會計本質的不同認識,對會計職能的認識也就有所差異,形成了一職能論、二職能論、三職能論、四職能論等多種觀點,其中最具有代表性的會計二職能論,即會計具有反映(核算)職能和控制(監督)職能。
2對會計本質的認識——會計信息系統論
本文認為,在社會主義市場經濟環境下,會計應正本清源,會計就是一個信息系統,其任務是通過運用會計方法,對資金運動過程中的數據進行加工、處理,形成會計信息,為決策者提供決策依據。
2.1對會計管理活動論的反思
會計管理活動論認為會計具有管理職能的主要依據來源于馬克思關于“觀念總結和過程的控制”的表述,認為會計通過反映職能參與了企業的經濟管理活動,因此會計具有管理職能,并應當監督經營者的決策。問題在于參與管理是否就是具有管理職能。**管理科學從決策角度把一個完整的管理系統區分為三個層次,一是決策系統,二是決策支持系統,三是執行與控制系統。與此相適應,管理人員也可區分為三種不同的類型:一是決策人員;二是參謀人員;三是執行人員。會計人員作為信息專家,是屬于決策支持系統的參謀人員。可見會計只是為決策提供信息,會計沒有進行決策、控制、指揮、協調的能力,因此,認為會計具有管理職能有些牽強。
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