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摘要:以“彤*屋”網(wǎng)店偷稅為例,在分析電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響下,探討了電子商務稅收征管的原則,最后提出了建立我國電子商務稅收征管的設(shè)想。?
關(guān)鍵詞:電子商務;彤*屋;稅收征管?
1案例簡介?
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里,“彤*屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼,現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤*屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年,緩刑兩年,并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。?
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算,截至2007年6月,我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億,僅次于美國,其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月,淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬,比去年同期增加了1710萬人,其中新增企業(yè)用戶僅2000多家,即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元,如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算,應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤*屋”一案中,上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。?
2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響?
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用?
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、代理人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu),電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在:如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器,但沒有實際的營業(yè)場所,是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu);電子商務環(huán)境中,國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨立地位代理人;在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器,是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤*屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店,其業(yè)務活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu),可以直接行使稅務管轄權(quán),而設(shè)在國外的無定義,且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。?
2.2電子商務的所得性質(zhì)難以劃分?
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分,制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定,個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種,除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外,個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒,比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定,向相關(guān)部門繳納稅款”;淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦,以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義,并無實質(zhì)性的操作意義,基本上沒有主動自行納稅申報意識。?
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在破產(chǎn)程序中,擔保債權(quán)就擔保物優(yōu)先于稅收債權(quán)清償,與誰先設(shè)立無關(guān)閱讀提示:《破產(chǎn)法》第109條、第113條規(guī)定,對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有抵押權(quán)的債權(quán)人,對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利;破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?,依次清償勞動債?quán)、...
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