一、所有者權益的特點

所有者權益是企業所有者對企業凈資產的擁有權。與負債相比，具有以下幾個特征：

(1)所有者權益在企業經營期內可供企業長期、持續地使用，企業不必向投資人返還本金。而負債則須按期返還給債權人，成為企業的負擔。

(2)企業所有人憑其對企業投入的資本，享受分配稅后利潤的權利。所有者權益是企業分配稅后凈利潤的主要依據，而債權人除按規定取得股息外，無權分配企業的盈利。

(3)企業所有人有權行使企業的經營管理權，或者授權管理人員行使經營管理權。但債權人并沒有經營管理權。

(4)企業的所有者對企業的債務和虧損負有無限的責任或有限的責任，而債權人對企業的其他債務不發生關系，一般也不承擔企業的虧損。

(5)所有者權益滯后于債權人的權益。從法律角度看，負債對企業資產的要求權優先于所有者權益，這是因為所有者權益所擁有的只能是資產總額減去負債總額的剩余權益。因此，當企業進行清算時，變現后的資產首先用于償還負債，剩余資產才在投資人之間按出資比例進行分配。

二、所有者權益的不同分類

所有者權益按不同的標準劃分，可分為不同的類別。

(一)按構成劃分

所有者權益按其構成，分為投入資本、資本公積和留存收益。

1.投入資本

投入資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。企業對資本的籌集，應該按照法律、法規、合同和章程的規定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳人資本之后，投入資本應等于注冊資本。注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的財力保證。

在不同類型的企業中，投入資本的表現形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現為實際發行股票的面值，也稱為股本;在其他企業，投入資本表現為所有者在注冊資本范圍內的實際出資額，也稱為實收資本。

投入資本按照所有者的性質不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業所形成的資本;法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產投入企業所形成的資本;個人投入資本是我國公民以其合法財產投入企業所形成的資本;外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區的投資者將資產投入企業所形成的資本。

投入資本按照投入資產的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資。

2資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價(股本溢價)和其他資本公積等。

3.留存收益

留存收益指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定**公積、任意**公積和未分配利潤等。

(二)按經濟內容劃分

所有者權益按經濟內容劃分，可分為以下幾種。

1.投入資本

投入資本是投資者實際投入企業經濟活動的各種財產物資，包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。國家投資是有權代表國家投資的部門或者機構以國有資產投入企業的資本;法人投資是企業法人或其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業的資本;個人投資是社會個人或者本企業內部職工以其合法的財產投入企業所形成的資本;外商投資是國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區投資者投入的資本。

2.資本公積

資本公積是通過企業非營業利潤所增加的凈資產，包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價所得的各種財產物資。接受捐贈是指企業因接受其他部門或個人的現金或實物等捐贈而增加的資本公積;法定財產重估增值是指企業因分立、合并、變更和投資時資產評估或者合同、協議約定的資產價值與原賬面凈值的差額;資本匯率折算差額是指企業收到外幣投資時由于匯率變動而發生的匯兌差額;資本溢價是指投資人繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份有限公司發行股票的溢價凈收入及可轉換債券轉換為股本的溢價凈收入等。

3.**公積

**公積是企業從稅后凈利潤中提取的公積金。**公積按規定可用于彌補企業虧損t也可按法定程序轉增資本金。法定公積金提取率為10%。

4.未分配利潤

未分配利潤是本年度所實現的凈利潤經過利潤分配后所剩余的利潤，等待以后分配。如果未分配利潤出現負數，即表示年末的未彌補的虧損，應由以后年度的利潤或**公積來彌補。

(三)按形成渠道劃分

所有者權益如按形成渠道劃分，分為原始投入的資本和經營中形成的資本。

原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經營中形成的資本包括**公積和未分配利潤。

三、企業減資的核算

公司因嚴重虧損而減資一般采用注銷資本的辦法，實際上就是用資本彌補虧損。非股份公司注銷資本時，應借記“實收資本”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。股份公司采用注銷股份或注銷每般部分金額的辦法，實際上是用股本彌補虧損，在注銷股份面值或注銷每股部分金額時，應借記“實收資本”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

四、庫存股的核算

庫存般是指公司收回發行在外，但尚未注銷的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、本公司尚未發行的股票以及由本公司收回并加以注銷的本公司股票均不屬于庫存股。庫存股不是資產，是股東權益的減少，庫存股沒有股票權、優先認股權、利潤分配權和財產的清算權，但可能參與股票的拆細。在我國，公司法明令嚴禁公司擁有庫存股。但在國外，庫存股比較普遍，主要基于下列幾方面的考慮：滿足雇員報酬合同的需要;為應付可能的被收購與兼并;減少**中股份以提高每股盈余;影響該公司股票交易活動及股價;滿足日后可能的吸收合并的需要等。

不管公司出于何種原因購買庫存股，其會計處理都是減少企業的資產和股東權益。庫存股的會計處理可分為成本法和面值法兩種，公司可根據取得庫存股的不同意圖來選擇其中的方法。

注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發行時原計入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的·應依次借記“**公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。

有限責任公司在進行投入資本的核算時，應注意以下問題：

(1)初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協議或公司章程投入企業的成本，應全部記入“實收資本”科目，企業的實收資本應等于企業的注冊資本。在企業增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資交納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記人“實收資本”科目，而作為資本公積，記人“資本公積——資本溢價”科目。

(2)按照我國《公司法》規定，一人有限責任公司和國有獨資公司均為有I限責任公司，這類公司在組建和追加投資時，所有者投入的資本，全部作為實收資本人賬，它不會為維持一定的投資比例而產生資本公積。

五、資本公積與實收資本、**公積的區別

資本公積通常是投資者或者其他人投入到企業超過法定資本部分的資金其所有權屬于投資者，與實收資率和**公積項目有很大的區別。

(一)資本公積與實收資本的區別

實收資本明確了投資的主體，是投資者對企業實施控制和盈余分配的基礎

實收資本總量和結構的增減變化，涉及投資者的根本利益，影響企業的經營方針和資本市場的變化，其增加或減少必須受到嚴格的法律限制。資本公積是所有者共同的權益，它在束轉成實收資本前，并來明確具體的投資主體，不能參與企業的控制和盈余分配。資本公積伴隨著投資產生，對上市公司而言，主要由溢價收入形成，由于我國上市公司發行股票的價格普遍提高，股東向上市公司注入了大量的資金，真正屬于自己權益的只是按面值計算的部分，大量的溢價收入形成資本公積，在“內部人”控制的前提下，就等于是管理者無償取得和使用股東資金，這與建立法人治理結構和完善約束、激勵機制是相矛盾的，是對股東權益的侵害。

(二)資本公積與**公積的區剮

**公積是從企業利潤轉化而來的，它是企業經營活動積累的結果，為了防止企業超額分配，有關制度對**公積的提取規定了下限。**公積通常是和企業的盈利能力聯系在一起的，對股東和企業具有重要的意義，它直接反映了股東投入資本增值的能力，反映了企業經營活動的質量，是管理者對企業和股東的貢獻。資本公積主要伴隨著投資產生，反映了企業的規模，是投資者對企業的貢獻。**公積和資本公積的主要用途是轉增資本，但要受到各方面的限制。

六、提取**公積的作用

公司制企業提取的法定**公積和任意**公積有三項用途。

1.彌補虧損

企業發生的虧損，應由企業自行彌補。企業可用以后年度稅前利潤彌補(期間為5年)，對企業經過5年期間未補足數額的虧損，則必須用以后年度的稅后利潤彌補或用提取的**公積彌補。企業用**公積彌補虧損時，應當由公司董事會決議，并經股東大會批準。

2.轉增資本

企業將**公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準，然后按規定辦理增資手續后，可將法定**公積和任意**公積轉作實收資本或股本。在實際將**公積轉增資本時·要按股東原有持股比例結轉。但法定公積金轉為資本后，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

3.擴大企業生產經營

企業**公積的結存數，實際上表現為企業所有者權益的一個組成部分，表明企業生產經營資金的一個來源。提取**公積并不是單獨將這部分資金從企業資金周轉過程中抽出，它同企業的其他來源所形成的資金一樣進行循環周轉，用于企業的生產經營。