破產清算企業稅收如何處理

破產清算中的稅務處理中一項政策性很強的工作。注冊會計師、律師及其事務所。接受法院指定擔任破產管理人，或者受管理人委托擔任破產案件的清算顧問或法律顧問。將會對破產清算中稅收的依法處理起關鍵作用，或者對稅收處理提供具有相當權威性的咨詢意見。本文以企業破產法和稅法的一系列規范，探討破產清算中欠繳稅款、附加及基金的申報和確認、稅收滯納金和罰款的處理，以及破產財產變價及其他業務應繳稅款的相應處理。

稅收債權的申報和處理

稅收債權，此處指破產程序中清理出的所欠國家稅款及與稅款相關的附加、基金和滯納金、罰款的總稱。稅收債權的處理，大致可分為通知申報、審查確認和分配繳納幾道程序：

(一)通知申報

《稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)第50條規定：納稅人有解散、撤銷、破產情況的，在清算前應向主管稅務機關報告：未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

破產實踐中，主管稅務機關有時是已知債權人，即破產企業(《破產法》中將破產宣告前的破產企業稱為債務人，將破產宣告后的破產企業稱為破產人，本文中統稱為破產企業，有時也稱為債務人)賬面上有欠繳稅款等的記載;有時主管稅務機關屬于未知債權人，即破產企業的賬面沒有結欠稅款等的記載。

具體操作時。：法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：

(1)不論破產企業賬面上是否有欠稅余額。都向主管稅務機關(國稅、地稅)發送通知，要求其按期申報債權。對于由會計師事務所等中介機構或專業人員擔任管理人、稅務機關未參加清算的破產案，這樣做較為穩妥。

(2)按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務機關，賬面有欠稅余額，通知稅務機關申報;無欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產法的相關規定。

(3)不論破產企業賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務機關申報稅收債權。這種做法適用于稅務機關派出代表參加清算的情況，因為上述《實施細則》規定，其參加清算的職責主要應是清理結欠稅款。

《破產法》第十四條規定：法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內通知已知債權人，通知內容包括申報債權的期限、地點和注意事項等。

法院或管理人采用通知方式聯系主管稅務機關的，應在這個期限內向其發送《債權申報通知書》。

(二)稅收債權的申報和確認

1.稅款范圍。實踐中，破產企業欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業所得稅等等。

需要討論的，教育費附加、地方教育費附加以及防洪保安基金等各類基金(以下統稱附加和基金)，是否屬稅款組成部分?是否應納入稅收債權一并申報?筆者的意見是：《破產法》第八卜二、一百一十三條提及稅收債權時，都只指明“債務人所欠稅款”、“破產人所欠稅款”。附加和基金，是國家責成稅務機關征收的有特定用途的費用，在破產時將其納入稅款范圍，缺乏相應法律依據。因此。具體處理時可以將所欠附加和基金作為普通破產債權，單獨歸類申報、審查和確認，。與所欠稅款分別在債權表中列示。

對于稅收滯納金及稅收的罰款，是否屬破產債權?是否可以納。入稅款一并申報?也是值得討論的問題。按照最高法院《關于審理企業破產案件若干問題的規定》(法釋[2002]23號)第61條的規定精神，破產企業所欠稅收滯納金、罰款等，為除斥債權，不屬破產債權。《破產法》中未出現“除斥債權”這個概念，所以現在將稅收滯納金、罰款列為除斥債權不予確認，缺乏法律依據;但是，如果說稅收滯納金、罰款屬稅款范疇。也缺乏法律依據。因此，筆者認為，實際操作時應按以下原則處理：(1)將稅收滯納金、罰款作普通破產債權處理;(2)將稅收滯納金、罰款單獨申報、審查和確認，或者與所欠附加和基金合并申報、審查和確認。

2.稅收債權的申報、審查和確認。對主管稅務機關申報的稅收債權。實踐中可采取例外原則，即允許稅收債權申報部門檢查破產企業會計賬務，列出欠稅清單。爾后由管理人委派對稅收有專長的人員對清單進行審查復核，核對無誤后。再通過編制《債權申報對賬單》確認雙方共認的欠稅及欠費余額。

編制上述對賬單時應注意：

(1)凡調增企業(債務方)余額的，應在右列債務方“核對調增數”中的“其中”下行及以下分條列出。也可以用欠稅清單作為附件，在“其中”項目列示匯總數：

(2)上方“債權入”欄填寫國稅、地稅機關名稱，下方“債權性質”欄，申報欠稅的，寫“稅款”：申報附加和基金或者稅收滯納金、罰款的，則寫“普通破產債權”。因此，所欠稅款與所欠附加和基金或者稅收滯納金、罰款應分別填單申報。

(三)稅收債權的分配

《破產法》規定破產企業所欠稅款，應在非優先清償的一般債權的第二順序清償，即在全部破產財產(指變現和追回、清收所得總和)扣除破產費用等，再扣除按規定清償應優先受償的債權和所欠職工第一順序債權后，再以其余額，與除應記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經上述分配后余額不足清償第二順序債權的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產企業所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產債權”受償，第三清償順序無財產可供分配的。則不再清償。

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