一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

(1)應收賬款與應付賬款;

(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);

(3)預付賬款與預收賬款;

(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;

(5)應收股利與應付股利;

(6)其他應收款與其他應付款。

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目

二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用(在建工程等)

在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種情況下：

(1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

財務(wù)費用(差額倒擠)

(2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

投資收益(差額倒擠)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷

在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

具體做法是：

先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

四、內(nèi)部應收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

借：未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

若壞賬準備期末余額大于期初余額

借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

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