私車(chē)公用是指公司股東、高管和員工個(gè)人將自有的車(chē)輛在工作時(shí)間內(nèi)，自己駕駛或者同意他人駕駛自己的私家汽車(chē)執(zhí)行工作任務(wù)的行為、公司給予支付租賃費(fèi)或者汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)等費(fèi)用或者發(fā)放補(bǔ)貼的一種經(jīng)濟(jì)行為。

現(xiàn)圍繞私車(chē)公用后發(fā)生交通事故所涉相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)要分析如下：

私車(chē)公用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和建議

（一）相關(guān)法條

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定：因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照工資薪金項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)企業(yè)而言，例如A公司名下并無(wú)登記車(chē)輛，卻大量列支了很多關(guān)于燃油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等交通費(fèi)用，如A公司被稅務(wù)稽查，又無(wú)車(chē)輛租賃合同等相關(guān)憑證，則該部分交通費(fèi)用極可能被認(rèn)定為不屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，而需進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)員工而言，例如小陳將個(gè)人車(chē)輛用于企業(yè)業(yè)務(wù)，并未和企業(yè)簽訂車(chē)輛使用的租賃合同，企業(yè)僅是根據(jù)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方式向小陳支付了車(chē)輛使用的實(shí)際開(kāi)支，但是并未將該部分報(bào)銷(xiāo)開(kāi)支作為小陳的收入代扣代繳小陳的個(gè)人所得稅。那么對(duì)于小陳來(lái)說(shuō)，因其未對(duì)該部分所得繳納個(gè)人所得稅，將面臨相應(yīng)稅務(wù)處理。

（三）相關(guān)建議

1.對(duì)登記在股東、高管名下的車(chē)輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的：建議可選擇直接將車(chē)輛過(guò)戶(hù)給公司。

（1）企業(yè)取得車(chē)輛可登記為固定資產(chǎn)，每年的折舊額可以抵減應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)少交稅。

（2）車(chē)輛發(fā)生的燃油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等開(kāi)支可以在稅前列支，使企業(yè)少交稅。

（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的物品免征增值稅。

2.對(duì)登記在普通員工名下的車(chē)輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的：建議可選擇企業(yè)與員工簽訂租賃合同，規(guī)范私車(chē)公用行為，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

具體做法為企業(yè)與員工簽訂租賃合同，企業(yè)向員工支付車(chē)輛使用租金后，員工所有的車(chē)輛作為企業(yè)的使用權(quán)資產(chǎn)，企業(yè)在租賃過(guò)程中產(chǎn)生的燃油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)可以在稅前列支，至于車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)應(yīng)視地方政策而定，有些地方明確規(guī)定此費(fèi)用不允許稅前抵扣。另員工取得租金收入，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票并就此租賃收入按有關(guān)規(guī)定交納個(gè)人所得稅。 私車(chē)公用的交通事故用人單位風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任和建議

（一）相關(guān)法條

1.《機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例（2019修訂）》第二十一條規(guī)定，被保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)生道路交通事故造成本車(chē)人員、被保險(xiǎn)人以外的受害人人身傷亡、財(cái)產(chǎn)損失的，由保險(xiǎn)公司依法在機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)責(zé)任限額范圍內(nèi)予以賠償。道路交通事故的損失是由受害人故意造成的，保險(xiǎn)公司不予賠償。

2.《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各類(lèi)組織、個(gè)體工商戶(hù)（合稱(chēng)用人單位）應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工（合稱(chēng)職工）繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。以上主體的職工均有依照本條例的規(guī)定享受工傷保險(xiǎn)待遇的權(quán)利。依照本條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)參加工傷保險(xiǎn)而未參加工傷保險(xiǎn)的用人單位職工發(fā)生工傷的，由該用人單位按照本條例規(guī)定的工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用。

3.《民法典》第一千一百九十一條規(guī)定，用人單位的工作人員因執(zhí)行工作任務(wù)造成他人損害的，由用人單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。用人單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任后，可以向有故意或者重大過(guò)失的工作人員追償。用人單位責(zé)任是無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，用人單位的工作人員因執(zhí)行工作任務(wù)造成他人損害的，由用人單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。

4.《民法典》第一千二百零九條、《最高人民法院關(guān)于審理道路交通事故損害賠償案件適用法律若干問(wèn)題的解釋?zhuān)?020修正）》第一條第一款規(guī)定，因租賃、借用等情形機(jī)動(dòng)車(chē)所有人、管理人與使用人不是同一人時(shí)，發(fā)生交通事故造成損害，屬于該機(jī)動(dòng)車(chē)一方責(zé)任的，由機(jī)動(dòng)車(chē)使用人承擔(dān)賠償責(zé)任；機(jī)動(dòng)車(chē)所有人、管理人對(duì)損害的發(fā)生有過(guò)錯(cuò)的，承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

5.《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條規(guī)定，上下班途中，受到非本人主要責(zé)任的交通事故或者城市軌道交通、客運(yùn)輪渡、火車(chē)事故傷害的，不管責(zé)任大小，均應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。

6.《民法典》第一千二百一十三條機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)生交通事故造成損害，屬于該機(jī)動(dòng)車(chē)一方責(zé)任的，先由承保機(jī)動(dòng)車(chē)強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人在強(qiáng)制保險(xiǎn)責(zé)任限額范圍內(nèi)予以賠償；不足部分，由承保機(jī)動(dòng)車(chē)商業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同的約定予以賠償；仍然不足或者沒(méi)有投保機(jī)動(dòng)車(chē)商業(yè)保險(xiǎn)的，由侵權(quán)人賠償?shù)囊?guī)定。

7.《保險(xiǎn)法》第十八條規(guī)定，保險(xiǎn)合同應(yīng)當(dāng)包括保險(xiǎn)責(zé)任和責(zé)任免除內(nèi)容，發(fā)生保險(xiǎn)事故后，是否屬于商業(yè)險(xiǎn)免賠范圍，需要結(jié)合具體的保險(xiǎn)合同條款進(jìn)行分析判斷。通常情況下，車(chē)輛所有人與駕駛?cè)瞬灰恢虏⒎巧虡I(yè)險(xiǎn)免賠事由，特殊約定除外。

（一）交通事故用人單位風(fēng)險(xiǎn)

1.私車(chē)公用情形下（非公司安排），如發(fā)生交通事故，如確實(shí)與工作內(nèi)容相關(guān)，社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)或有可能將此情形作為認(rèn)定是否構(gòu)成工傷的考慮因素；

2.私車(chē)公用發(fā)生交通事故，如屬于職務(wù)行為，用人單位需要在交強(qiáng)險(xiǎn)、商業(yè)險(xiǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任后，對(duì)受害人仍未獲得足額賠償部分損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

（二）交通事故責(zé)任

1.私車(chē)公用行為發(fā)生交通事故，造成本車(chē)人員、被保險(xiǎn)人以外的受害人人身傷亡、財(cái)產(chǎn)損失的，并不免除保險(xiǎn)公司責(zé)任，保險(xiǎn)公司應(yīng)在交強(qiáng)險(xiǎn)、商業(yè)險(xiǎn)限額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，交強(qiáng)險(xiǎn)、商業(yè)險(xiǎn)分別承擔(dān)第一位、第二位責(zé)任，即以受害人實(shí)際損失為限，交強(qiáng)險(xiǎn)限額不能覆蓋部分損失由商業(yè)險(xiǎn)（如有）承擔(dān)。

2.私車(chē)公用發(fā)生交通事故，造成他人損害，構(gòu)成職務(wù)行為的，由用人單位承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，車(chē)輛管理人或者所有人承擔(dān)與其過(guò)錯(cuò)相應(yīng)的責(zé)任。用人單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任后，可以向有故意或者重大過(guò)失的職工追償。若因此造成職工個(gè)人損害的，通常屬于因工負(fù)傷情形，還可享受工傷保險(xiǎn)待遇，商業(yè)險(xiǎn)與工傷保險(xiǎn)待遇并不沖突。若因此造成車(chē)輛損害的，適用《保險(xiǎn)法》及《民法典》侵權(quán)責(zé)任相關(guān)規(guī)定，由保險(xiǎn)公司、用人單位承擔(dān)責(zé)任。

3.承擔(dān)責(zé)任先后順位為，交強(qiáng)險(xiǎn)承擔(dān)第一位責(zé)任、商業(yè)險(xiǎn)承擔(dān)第二位責(zé)任、用人單位承擔(dān)第三位責(zé)任。

（三）相關(guān)建議

1.基于規(guī)范公司用車(chē)管理制度及便利工作的考慮，可考慮制定私車(chē)公用備案制度，就用車(chē)行為進(jìn)行規(guī)范，并明確已辦理備案的私車(chē)經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、登記程序之后方可用于執(zhí)行公務(wù)；

2.涉及長(zhǎng)期用車(chē)的，可考慮與車(chē)輛所有人或管理人簽訂車(chē)輛租借協(xié)議，明確雙方權(quán)利義務(wù)與責(zé)任劃分；

3.站在公司的角度，私車(chē)公用對(duì)公司利益的影響主要體現(xiàn)在發(fā)生交通事故后責(zé)任承擔(dān)方面，即此種行為是否為公司利益，是否構(gòu)成職務(wù)行為。備案與否并不當(dāng)然決定公司承擔(dān)責(zé)任與否及承擔(dān)責(zé)任大小，核心還在于公司內(nèi)部是否有健全、規(guī)范的用車(chē)制度。