一、村集體經濟組織應增設“專項應付款”科目

專項應付款是村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金?！洞寮w經濟組織會計制度》在會計科目附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。隨著社會主義新農村建設的不斷推進，各級財政以項目資金的形式支持新農村建設的力度越來越大。項目資金涉及到農村水、電、路等基礎設施、村莊整治、農業綜合開發和產業化建設等方面，已成為新農村建設的主要資金來源，初步實現了黨和各級政府提出的“工業反哺農業、城市支持農村”的工作方略和目標，對推進新農村建設發揮了積極的作用。若要正確核算就應當增設“專項應付款”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。

二、村集體補助收入與專項應付款的區別和聯系

《村集體經濟組織會計制度》規定，補助收入是指村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體的各項補助資金。專項應付款是村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金。雖說補助收入和專項應付款都是指村集體經濟組織收到的財政、其他有關部門和社會團體撥入的資金。二者的共性就是無需償還，但仍存在諸多差異：

(一)撥款界定內容不同。

專項應付款一般在撥款時，就明確為某某項目資金，如“能源村建設資金”、“示范村建設資金”和“水利建設資金”等;而且其撥款部門不僅包括國家財政部門，同時也包括其他部門，如農業部門、水利部門、林業部門等，還包括國有企業。而補助收入一般由財政等部門撥入，不明確限定專門用途，一般以“某某補助款”的形式出現。

(二)撥款時間順序不同。

專項應付款的撥款時間一般是先撥款后建設。這里的“先撥款”包含兩種意思：一是在實施項目前資金已撥付到村;二是雖未撥付村但已列入財政預算或列入撥付計劃。這是因為，專項應付款同時也是國家的專項資金，如無特殊情況，該資金不得改變用途，對該資金的撥付，國家有明確的規定，財政等部門無權決定資金的去向，只能加強管理。而“補助收入”基本上都是村集體先完成某個項目，后由財政等部門根據該村的實際情況適當地予以補助，是否補助完全取決于財政等有關部門。由于其性質完全屬于補償性質，是財政等部門的自有資金。

(三)撥款資金性質不同。

從性質上講，補助收入屬于收益性收支，專項應付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項收支的發生為了取得本期收益，即僅僅與本期收益有關。收益性收支計入當期收益，列入村集體經濟組織的收益分配表，以正確計算會主體的當期的收益成果。村集體經濟組織行政方面的開支，只涉及一個會計年度，屬于收益性支出，其上級撥入的款項是收益性補助;所謂資產性收支是指該項收支的發生不僅與本期收益有關，而且與后續會計期間的收益有關，或者主要是與以后各會計期間有關。資產性收支列入村集體經濟組織資產負債表，作為所有者權益或資產，以真實反映會計主體的財務狀況。購建資產、公益事業建設形成的固定資產開支，將涉及多個會計年度，是資產性支出。其上級撥入的款項是資產性補助。

(四)會計科目性質不同。

“專項應付款”科目，從性質講，他是負債類的一個過渡性科目，屬于負債類的會計要素，不進入當年的收支決算，最終結果是直接影響村集體經濟組織的所有者權益：“補助收入”科目，從性質上講，他是標準的收入類的科目，屬于收入類的會計要素，主要核算財政等部門的補助資金，一般不帶有項目“帽子”或不形成資產，年終要進入當年的決算，收入與當年支出科目相關或配比。最終結果是轉入“本年收益”，參與村集體經濟組織的收益分配。

在實際會計核算工作中，村集體經濟組織對上級撥入的各項資金，應分清撥入資金的性質，分門別類的選用“補助收入”科目或“專項應付款”科目進行會計處理。以確保村集體的“本年收益”及“會計報表”的真實準確。

三、村集體補助收入與專項應付款的會計處理

專項應付款的會計核算實際收到專項撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目;支付專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目;撥款項目完成后，形成資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目;未形成資產的部分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項目完成后，如有撥款結余需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目;如撥款結余不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。每一撥款項目完成后，該明細科目無余額。

“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關部門補助資金的，是村集體經濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥人的各項補助款項。使用后如有結余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本帳戶應無余額，

四、村集體補助收入與專項應付款的應用舉例

[例1]上級撥入ABC村硬化村級道路資金750000.00元，款項收到存入銀行。

1、收到硬化村級道路資金時，會計分錄為：

借：銀行存款750000.00

貸：專項應付款——村級道路750000.00

2、通過招投標后，按照合同要求給施工方預付一定比例的啟動資金(假如為20%)150000.00元。根據工程中標通知書和合同復印件、施工單位出據的預收款憑據，記入予付工程款：

借：應收款——某某施工單位(人)150000.00

貸：銀行存款150000.00

3、村集體按合同和施工進度預付工程款350000.00元時，除根據合同復印件外，還應根據建設單位出據的工程施工進度報告單及施工單位出據的預收款憑據，記入予付工程款：

借：應收款——某某施工單位(人)350000.00

貸：銀行存款350000.00

4、工程竣工后，村集體應及時組織力量進行工程質量驗收，辦理工程竣工決算和工程資金結算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時，應根據竣工決算單、工程資金結算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開據的稅務發票、村集體根據資金結算單的情況出據的下欠工程款的欠據憑證，作反映工程成本的會計處理：

借：在建工程——村級道路755000.00

貸：應收款——某某施工單位500000.00

應付款——某某施工單位5000.00

銀行存款250000.00

5、工程驗收交付使用時，應根據工程質量驗收報告，結轉工程成本：

借：固定資產——村級道路755000.00

貸：在建工程——村級道路755000.00

6、按撥付資金作結轉，這項補助是用于形成固定資產的補助，應轉入所有者權益中的公積公益金，會計分錄為：

借：專項應付款——村級道路750000.00

貸：公積公益金750000.00

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