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怎樣做專項應(yīng)付款的會計分錄

2023-06-06 17:54發(fā)布

怎樣做專項應(yīng)付款的會計分錄

一、村集體經(jīng)濟組織應(yīng)增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目

專項應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金。《村集體經(jīng)濟組織會計制度》在會計科目附注中提到,有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的,可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進,各級財政以項目資金的形式支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來越大。項目資金涉及到農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施、村莊整治、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)等方面,已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來源,初步實現(xiàn)了黨和各級政府提出的“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的工作方略和目標,對推進新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。若要正確核算就應(yīng)當增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。本科目應(yīng)按專項應(yīng)付款種類設(shè)置明細賬,進行明細核算。

二、村集體補助收入與專項應(yīng)付款的區(qū)別和聯(lián)系

《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定,補助收入是指村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團體的各項補助資金。專項應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金。雖說補助收入和專項應(yīng)付款都是指村集體經(jīng)濟組織收到的財政、其他有關(guān)部門和社會團體撥入的資金。二者的共性就是無需償還,但仍存在諸多差異:

(一)撥款界定內(nèi)容不同。

專項應(yīng)付款一般在撥款時,就明確為某某項目資金,如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”和“水利建設(shè)資金”等;而且其撥款部門不僅包括國家財政部門,同時也包括其他部門,如農(nóng)業(yè)部門、水利部門、林業(yè)部門等,還包括國有企業(yè)。而補助收入一般由財政等部門撥入,不明確限定專門用途,一般以“某某補助款”的形式出現(xiàn)。

(二)撥款時間順序不同。

專項應(yīng)付款的撥款時間一般是先撥款后建設(shè)。這里的“先撥款”包含兩種意思:一是在實施項目前資金已撥付到村;二是雖未撥付村但已列入財政預(yù)算或列入撥付計劃。這是因為,專項應(yīng)付款同時也是國家的專項資金,如無特殊情況,該資金不得改變用途,對該資金的撥付,國家有明確的規(guī)定,財政等部門無權(quán)決定資金的去向,只能加強管理。而“補助收入”基本上都是村集體先完成某個項目,后由財政等部門根據(jù)該村的實際情況適當?shù)赜枰匝a助,是否補助完全取決于財政等有關(guān)部門。由于其性質(zhì)完全屬于補償性質(zhì),是財政等部門的自有資金。

(三)撥款資金性質(zhì)不同。

從性質(zhì)上講,補助收入屬于收益性收支,專項應(yīng)付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項收支的發(fā)生為了取得本期收益,即僅僅與本期收益有關(guān)。收益性收支計入當期收益,列入村集體經(jīng)濟組織的收益分配表,以正確計算會主體的當期的收益成果。村集體經(jīng)濟組織行政方面的開支,只涉及一個會計年度,屬于收益性支出,其上級撥入的款項是收益性補助;所謂資產(chǎn)性收支是指該項收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān),而且與后續(xù)會計期間的收益有關(guān),或者主要是與以后各會計期間有關(guān)。資產(chǎn)性收支列入村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)負債表,作為所有者權(quán)益或資產(chǎn),以真實反映會計主體的財務(wù)狀況。購建資產(chǎn)、公益事業(yè)建設(shè)形成的固定資產(chǎn)開支,將涉及多個會計年度,是資產(chǎn)性支出。其上級撥入的款項是資產(chǎn)性補助。

(四)會計科目性質(zhì)不同。

“專項應(yīng)付款”科目,從性質(zhì)講,他是負債類的一個過渡性科目,屬于負債類的會計要素,不進入當年的收支決算,最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟組織的所有者權(quán)益:“補助收入”科目,從性質(zhì)上講,他是標準的收入類的科目,屬于收入類的會計要素,主要核算財政等部門的補助資金,一般不帶有項目“帽子”或不形成資產(chǎn),年終要進入當年的決算,收入與當年支出科目相關(guān)或配比。最終結(jié)果是轉(zhuǎn)入“本年收益”,參與村集體經(jīng)濟組織的收益分配。

在實際會計核算工作中,村集體經(jīng)濟組織對上級撥入的各項資金,應(yīng)分清撥入資金的性質(zhì),分門別類的選用“補助收入”科目或“專項應(yīng)付款”科目進行會計處理。以確保村集體的“本年收益”及“會計報表”的真實準確。

三、村集體補助收入與專項應(yīng)付款的會計處理

專項應(yīng)付款的會計核算實際收到專項撥款,借記“銀行存款”科目,貸記“專項應(yīng)付款”科目;支付專項資金時,借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”科目;撥款項目完成后,形成資產(chǎn)的部分,應(yīng)按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”等科目,同時借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目;未形成資產(chǎn)的部分,報經(jīng)批準后,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“在建工程”等科目。撥款項目完成后,如有撥款結(jié)余需要上交的,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目;如撥款結(jié)余不需要上交的,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項應(yīng)付款種類設(shè)置明細賬,進行明細核算。每一撥款項目完成后,該明細科目無余額。

“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關(guān)部門補助資金的,是村集體經(jīng)濟組織收入的一部分,屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況,貸方登記財政撥人的各項補助款項。使用后如有結(jié)余不需要上交,年終將“補助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額,

四、村集體補助收入與專項應(yīng)付款的應(yīng)用舉例

[例1]上級撥入ABC村硬化村級道路資金750000.00元,款項收到存入銀行。

1、收到硬化村級道路資金時,會計分錄為:

借:銀行存款750000.00

貸:專項應(yīng)付款——村級道路750000.00

2、通過招投標后,按照合同要求給施工方預(yù)付一定比例的啟動資金(假如為20%)150000.00元。根據(jù)工程中標通知書和合同復(fù)印件、施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù),記入予付工程款:

借:應(yīng)收款——某某施工單位(人)150000.00

貸:銀行存款150000.00

3、村集體按合同和施工進度預(yù)付工程款350000.00元時,除根據(jù)合同復(fù)印件外,還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出據(jù)的工程施工進度報告單及施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù),記入予付工程款:

借:應(yīng)收款——某某施工單位(人)350000.00

貸:銀行存款350000.00

4、工程竣工后,村集體應(yīng)及時組織力量進行工程質(zhì)量驗收,辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時,應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票、村集體根據(jù)資金結(jié)算單的情況出據(jù)的下欠工程款的欠據(jù)憑證,作反映工程成本的會計處理:

借:在建工程——村級道路755000.00

貸:應(yīng)收款——某某施工單位500000.00

應(yīng)付款——某某施工單位5000.00

銀行存款250000.00

5、工程驗收交付使用時,應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗收報告,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本:

借:固定資產(chǎn)——村級道路755000.00

貸:在建工程——村級道路755000.00

6、按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn),這項補助是用于形成固定資產(chǎn)的補助,應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金,會計分錄為:

借:專項應(yīng)付款——村級道路750000.00

貸:公積公益金750000.00

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