增值稅一般納稅人消費稅計算舉例 　　（一）資料：紅星酒廠為增值稅一般納稅人，2001年11月份發生如下經濟業務： 　　（1）11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價24570元；銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價22230元；銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價21060元，款項全部存入銀行。 　　（2）11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價4680元，收取包裝物押金2340元，款項全部存入銀行。 　　（3）11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價1170元，取得增值稅專用發票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。 　　（4）11月15日，用自產甲種糧食白酒9噸，從農民手中換玉米，已經驗收入庫，開出收購專用發票。 　　（5）本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本5．1萬元，支付加工費6000元，增值稅1020元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價3．51萬元，當月全部銷售。 　　（6）11月28日，自己生產的甲種糧食白酒8噸中的3噸用于饋贈，另外5噸用于職工福利。 　　（二）根據以上資料： 　　（1）本月增值稅銷項稅額是多少元？ 　　（2）本月應抵扣的增值稅進項稅額是多少元？ 　　（3）本月應納增值稅是多少元？ 　　（4）委托加工業務，受托方代收代繳的消費稅是多少元？ 　　（5）本月全部應納消費稅（不包括受托方代收代繳消費稅）是多少元？ 　　（三）分析： 　　（1）以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈、職工福利等應視同銷售，計算銷項稅額。對酒類產品生產企業銷售酒類產品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，應并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收增值稅（國稅發（1995）192號）和消費稅（財稅字（1995）53號）。 　　本月銷項稅額=[（10 9 8）×24570＋5×22230＋20×21060÷（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元） 　　（2）本月進項稅額＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元） 　　（3）應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=229160－23643=205517（元） 　　（4）代收代繳消費稅=（51000＋6000）÷（1-5%）×5%=3000（元） 　　（5）根據財稅（2001）84號《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》規定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口糧食白酒、薯類白酒的單位和個人，實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率相應調整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤（500克）0．5元，比例稅率規定為：糧食白酒25%；薯類白酒為15%。此外，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。根據上述規定，本月份應納消費稅計算如下： 　　應納稅額=銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）＋2000斤/噸×0．5元/斤＋[（10＋9＋8）×24570 5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×25%＋（3×4680＋2340）÷（1＋17%）×15%=406600（元）。 　　解題指導：對糧食白酒、薯類白酒消費稅政策的調整還須注意下列問題：（一）糧食白酒包括以果木或谷物為原料的蒸餾酒；下列酒類產品比照糧食白酒適用25%比例稅率：（1）糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒；（2）以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒；（3）以白酒或酒精為酒基，凡酒基所有原料無法確定的配置酒、泡制酒。（二）糧食白酒、薯類白酒計稅依據如下：（1）生產銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅辦法的計稅依據為糧食白酒、薯類白酒的實際銷售數量；（2）進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量；（3）生產銷售、進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據按《消費稅暫行條例》及其有關規定執行。

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